3. Учет процентов за пользование кредитом. Техника начисления процентов.

В зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условным (360) или точным (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года. И в том, и в другом случае остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.

Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике.

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (формула 1) или на средний остаток за период (формула 2):

СП =	SUM Oi x ДП х %Ст		(1)
	ДГ х 100

СП =	O ср x ДП х %Ст		(2)
	ДГ х 100

где:

СП - сумма начисленных процентов за расчетный период;

SUM Oi - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления (процентное число);

%Ст - годовая процентная ставка;

ДП - количество дней в периоде начисления;

ДГ - количество дней в году;

О ср - средний остаток по счету за период начисления, определяемый

по формуле средней хронологической (3):

О ср =	O1 /2 + О2 + О3 + …. + О ДП-1 + О ДП / 2	(3)
	ДП -1

где:

O1, ОДП - фактические остатки на начало и конец периода

O2, O3, ..., ОДП-1 - фактические ежедневные остатки на

последующие даты внутри периода;

ДП - число дней в соответствующем периоде.

Порядок отражения в учете процентов

Процентные доходы признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий:

= право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

= сумма дохода может быть надежно определена;

= существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Общим правилом отражения в учете процентов является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

В целях реализации этого принципа процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:

Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

Планом счетов предусмотрены следующие счета для отражения в учете процентов по кредитам и иным активным операциям с клиентами:

2Х7Х – счета по учету начисленных процентов,

2Х9Х – счета по учету просроченных процентов,

6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты»

80ХХ «Процентные доходы»

9987 «Начисленные и просроченные проценты».

Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом:

А) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как высокая

Общее правило – такие доходы признаются на балансовых счетах.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Д 2Х7Х

К 80ХХ.

• Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.

• Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:

Д 2Х7Х

К 6873.

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:

Д 2Х9Х

К 2Х7Х

• Уплата процентов отражается следующими проводками:

1. – если проценты не начислялись:

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

2. – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 2Х7Х

3. – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 2Х9Х

Б) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как низкая

Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Приход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов:

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,

Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

• Уплата процентов отражается следующими проводками:

  1. – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ,

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

2. – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

Расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.

При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 70 до 100 процентов включительно или при переклассификации вероятности получения дохода от низкой к высокой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода или переклассификации вероятности получения дохода суммы, учтенные на соответствующих внебалансовых счетах по учету начисленных процентов, списываются с данных внебалансовых счетов и отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах.

При поступлении средств в погашение просроченной задолженности клиента, эмитента по уплате дохода, числящейся на соответствующих балансовых и (или) внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:

П 9989 «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания».

При отражении процентов в иностранной валюте следует руководствоваться перечнем денежных и неденежных статей. Счета 8 класса являются неденежными статьями и не могут быть выражены в валюте. Следовательно, при отражении процентов в валюте на счетах 80ХХ применяется метод валютной позиции.

Уплата процентов (не начисленных ранее)

Д счет кредитополучателя, иной счет

К 6901,

одновременно

Д 6911

К 80ХХ.

Счета по учету начисленных и просроченных процентов являются денежными и могут быть выражены в валюте.

Начисление:

Д 2Х7Х

К 6901 – в валюте,

Одновременно

Д 6911

К 80ХХ – в рублевом эквиваленте, рассчитанном по официальному курсу.

Уплата процентов:

Д счет кредитополучателя

К 2Х7Х – сумма в валюте.

Учет процентов в валюте на внебалансовых счетах осуществляется в иностранной валюте.