8. Содержание принципа наращивания процентных доходов и расходов в банках. Учет процентов за кредит в банках Республики Беларусь.

Процентные доходы по кредитным операциям, причитающиеся банку в отчетном периоде, в соответствии с принципом наращивания должны найти отражение в этом периоде, независимо от времени поступления. В соответствии с этим же принципом процентные доходы, полученные в отчетном периоде, но приходящиеся на следующие периоды, не должны включаться в доходы банка за отчетный период. Такие процентные доходы отражаются в отчетности следующих периодов и учитываются на счетах доходов будущих периодов. При этом взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не разрешается. Но в случае поступления процентов сверх суммы, причитающейся за отчетный период, сумма превышения перечисляется на счет 677 "Доходы будущих периодов". При получении процентных доходов:

Дебет счета клиентов на всю сумму выплаченных процентных доходов

Кредит процентные доходы (сч.80) в части сумм, относящихся к текущему отчетному периоду

Кредит 677Х на сумму превышения.

В конце каждого следующего отчетного периода:

Дебет 677Х (в части относящейся к текущему отчетному периоду)

Кредит процентные доходы (сч.80).

Отражать в учете наращенные проценты каждый месяц необходимо в том случае, если расчетный период для начисления процентов не совпадает с отчетным периодом. Расчетный период установлен в банках, как правило, с 21 числа предыдущего месяца по 20 число текущего месяца. Следовательно, наращенные проценты должны быть отражены в учете за период "несовпадения" расчетного и отчетного периодов, то есть с 21 по 30 (31) число отчетного) месяца. За период с 1 по 20 число месяца, то есть за период совпадения отчетного и расчетного периодов банк на основании ведомости начисленных процентов делает проводки:

Дебет счета клиентов

Кредит процентные доходы (сч.80)

За оставшиеся 10 дней текущего месяца банк наращивает проценты и отражает их в учете следующим образом:

Дебет 2Х7Х "Наращенные проценты к получению"

Кредит 687Х "Доходы к получению".

Необходимо иметь в виду, что наращенные проценты – это проценты, относящиеся к данному отчетному периоду, но фактически еще не полученные, поскольку срок уплаты по ним еще не наступил (не следует путать наращенные проценты с просроченными).

При фактическом поступлении процентов, наращенных в прошлом отчетном периоде, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета клиентов

Кредит 2Х7Х,

и одновременно:

Дебет 687Х

Кредит процентные доходы (сч.80).

При отсутствии средств у клиента банк относит наращенные проценты на счета по учету просроченных процентных доходов:

Дебет 2Х9Х "Просроченные проценты по кредитам"

Кредит 2Х7Х.

В части сумм, по которым проводка по наращиванию не осуществлялась, банк делает проводку:

Дебет 2Х9Х

Кредит 687Х.

Просроченные проценты накапливаются на балансовых счетах не более 30 дней. По истечении 30 дней (то есть при втором и последующем фактах неуплаты) вновь начисленные и невзысканные в срок проценты учитываются на внебалансовом счете 99187 "Невзысканные в срок проценты по кредитам".

Списание просроченных процентов с балансовых счетов и отнесение на внебалансовый счет 99187 на основании уполномоченного органа управления банком осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 687Х

Кредит 2Х9Х

Приход 99187.

При поступлении средств от ссудозаемщиков на погашение просроченных процентов, учитываемых на балансовых счетах, совершаются проводки:

Дебет счета клиентов

Кредит 2Х9Х,

И одновременно:

Дебет 687Х

Кредит процентные доходы (сч.80).

При поступлении средств от ссудозаемщиков в уплату процентов, числящихся за балансом:

Дебет счета клиентов

Кредит процентные доходы (сч.80),

Расход 99187.

При поступлении средств от клиентов в погашение процентов, числящихся на балансовых счетах и за балансом, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

В соответствии с Правилами формирования и представления банками отчетности о средних процентных ставках кредитно-депозитного рынка от 11 июля 2003 г. № 228 банки обязаны представлять:

• отчет по форме 1704 "Сведения об объемах, стоимости и сроках новых кредитов и депозитов (в белорусских рублях, СКВ, российских рублях)" за отчетный календарный месяц;

• отчет по форме 1708 "Сведения о накопленных остатках и начисленных процентах по балансовым счетам (в белорусских рублях, СКВ, российских рублях)" за отчетный календарный месяц;

• отчет по форме 1709 "Сведения о накопленных остатках и начисленных процентах по ссудным счетам в разрезе видов деятельности и форм собственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" за отчетный календарный месяц;

• отчет по форме 1710 "Сведения об объемах и процентных ставках по межбанковским кредитам (депозитам) (в белорусских рублях, СКВ, российских рублях)" за каждый банковский (операционный) день, представляется не позднее 10.00 следующего операционного дня.