Строки проведення документальних та фактичних перевірок*

Категорії платників Види перевірок	Планові документальні перевірки	Позапланові документальні перевірки	Фактичні перевірки
Великі платники	30 робочих днів (+продовження до 15 роб. днів)	15 робочих днів (+продовження до 10 роб. днів)	10 робочих днів (+продовження до 5 роб. днів)
Інші платники	20 робочих днів (+продовження до 10 роб. днів)	10 робочих днів (+продовження до 5 роб. днів)	10 робочих днів (+продовження до 5 роб. днів)
Суб’єкти малого підприємництва	10 робочих днів (+продовження до 5 роб. днів)	5 робочих днів (+продовження до 2 роб. днів)	10 робочих днів (+продовження до 5 роб. днів)

* Джерело: [14, с. 3]

Результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами податкового органу та платниками. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку надається платнику податків, який зобов'язаний його підписати. У разі відмови платника підписати акт, складається акт відмови від підпису.

У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов'язаний підписати такий акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо.

За результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків.

Акт (довідка) документальної виїзної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами податкового органу, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п'яти робочих днів з дня закінчення перевірки (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

Акт (довідка) про результати фактичних перевірок складається у двох примірниках, підписується посадовими особами податкових органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).

У разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються органом державної податкової служби протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь. Платник податку має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.

Уразі якщо платник податку виявив бажання взяти участь у розгляді його заперечень до акта перевірки, орган державної податкової служби зобов'язаний повідомити такого платника податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень, але не пізніше ніж за два робочих дні до дня їх розгляду.

Участь керівника відповідного податкового органу (або представника) у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов'язковою. Такі заперечення є невід'ємною частиною акта (довідки) перевірки.

Рішення про визначення грошових зобов'язань приймається керівником органу державної податкової служби (або його заступником) з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття такого рішення.

Податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Зустрічні звірки проводяться тоді, коли виникає необхідність у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки призначаються посадовими особами контролюючих органів у разі виявлення певних розбіжностей даних, зазначених у деклараціях, автоматизованих інформаційних системах контролюючих органів, а також аналізу податкової інформації, яка може свідчити про недотримання законодавства, контроль за яким поставлено на контролюючі органи.

Так, припустимо, що підпримство А купує сировину для виробництва у контрагента – підприємтсва Б. Витрати на придбання цієї сировини підприємство відображає як податкові витрати, зменшуючи цим самим оподатковуваний прибуток, і як наслідок – суму податку на прибуток підпримства, а ПДВ, сплачений при придбанні сировини, включається до податкового кредиту. Але разом з тим, це означає, що підприємтсво Б має відобразити ці самі суми у складі податкових доходів та податкових зобов’язань, та сплатити при цьому усі передбачені законодавством податки. Тобто, витрати одного контрагента завжди є доходами іншого. Якщо підприємство Б не задекларує доходи від реалізації сировини підприємству А або не відобразить відповідного податкового зобов’язання, або у випадку, коли факт здійснення господарської операції взагалі викликає сумніви, податкові органи проводять зустрічну звірку.

Для проведення зустрічної звірки контролюючий орган-ініціатор звірки, надсилає органу-виконавцю, на обліку якого поребуває суб’єкт господарювання, запит на проведення звірки для підтвердження даних, отриманих від платника.

Орган-виконавець у разі наявності необхідної інформації та її документального підтвердження, проводить звірку, а в разі відсутності такої інформації – надсилає суб’єкту господарювання запит на її отримання рекомендованим листом з відміткою про отримання чи вручає особисто його представникові. Після отримання інформації, визначеної у запиті, протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту, орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку.

За результатами проведення зустрічної звірки складається Довідка про результати проведення зустрічної звірки у двох примірниках та реєструється в Журналі реєстрації довідок/актів не пізніше останнього робочого дня терміну, відведеного для проведення зустрічної звірки.

Підводячи підсумки, слід сказати, що основною метою податкового контролю є забезпечення дотримання податкового законодавства. Законодавчо визначено, що податковий контроль може відбуватись такми шляхами, як реєстрація платників податків, інформаційно-аналітичне забезпечення органів ДПС, а також проведення податкових перевірок.

Перевірки можуть бути камеральними, документальними – плановими і позаплановими а також виїзними та невиїзними і фактичними.

Для забезпечення неухильного дотримання податкового законодавства важливим є комплексне поєднання усіх етапів податкового контролю. Однак на практиці найбільш ефективним способом є проведення податкових перевірок.