3. Исчисление акцизов

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров. Акцизы, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, ‑ уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Налоговой базой при исчислении акцизов является объем, количество импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату акцизов по импортированным товарам;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Российской Федерации с территории государства, входящего в Таможенный союз, об изготовлении товаров, на переработку давальческого сырья;

- информационное сообщение, представленное налогоплательщику одного государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена Таможенного союза. Оно должно содержать такие сведения о налогоплательщике третьего государства - члена Таможенного союза и договоре (контракте) о приобретении импортированных товаров, заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства, как номер, идентифицирующий данное лицо в качестве налогоплательщика государства - члена Таможенного союза, полное наименование налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя), его место нахождения (жительства), номер и дату договора (контракта), а также номер и дату спецификации;

- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена Таможенного союза с территории другого государства, входящего в Таможенный союз, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или агентскому договору (контракту).

Налоговая база для исчисления акцизов по товарам, произведенным из давальческого сырья, определяется как объем подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в натуральном выражении.

В случаях неуплаты, неполной уплаты акцизов по импортированным товарам, уплаты их в более поздний срок по сравнению с установленным, а также при выявлении фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока либо в случаях несоответствия сведений, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в ‑ рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза, налоговый орган взыскивает акцизы и пени в порядке и размере, установленных законодательством Российской Федерации.

Российские налогоплательщики - производители подакцизных товаров, использующие в качестве сырья импортированные из государств, входящих в Таможенный союз, подакцизные товары, имеют право на вычет суммы акциза, уплаченной при ввозе этих товаров в порядке, предусмотренном гл. 22 НК РФ.

Таким образом, основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц является Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ). Глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 года.

В Российской Федерации в 2009 г. были приняты изменения в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие ежегодную индексацию ставок акцизов в 2010 - 2012 гг. с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. В перспективе предполагается уточнить размеры индексации на 2012 г. и проиндексировать ставки акцизов на 2013 г. с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию.