Способы расчета акцизов
Ставка акцизов по вышеуказанным товарам неодинаковы и колеблются в пределах от 13 до 19% к отпускной цене. Они являются единицами на всей территории РФ. Через акцизы государство использует перераспределительную функцию цены. Перераспределение национального дохода позволяет государству решать социальные вопросы, а также направлять средства на развитие производства.
Формула для определения акциза имеет следующий вид:
где А – величина акциза;
С – себестоимость единицы подакцизной продукции (при условии ее производства на данном предприятии и использовании в дальнейшем не облагаемого акцизом товара) или отпускная цена единицы подакцизного товара;
Т – ставка акциза в процентах от отпускной цены предприятия без НДС.
Общая стоимость изготовления подакцизной продукции с акцизом, включаемая в отпускную цену, определяется по формуле:
где ОС – общая стоимость изготовления подакцизной продукции;
С - себестоимость единицы подакцизной продукции (при условии ее производства на данном предприятии и использовании в дальнейшем не облагаемого акцизом товара) или отпускная цена единицы подакцизного товара;
Т – ставка акциза в процентах от отпускной цены без НДС [13, с.25].
Всё многообразие факторов, влияющих на образование цены в современной экономике, принято делить на три группы:
базовые (неконъюнктурные);
конъюнктурные;
регулирующие.
Базовыми факторами в условиях товарного рынка являются различные затраты – внутрипроизводственные и внепроизводственные. Изменение цен воздействием этих затрат происходит в том же направлении, что изменение затрат.
Конъюнктурные факторы являются следствием изменчивости рынка и зависят от макроэкономических условий, потребительского спроса и т. п.
Регулирующие факторы определяются степенью вмешательства государства в экономику.
Кроме того, факторы ценообразования подразделяют на внешние и внутренние.
Группа внутренних факторов включает в себя:
эффективность рекламной деятельности;
специфику, степень уникальности и уровень качества производимой продукции;
степень совершенства производственного процесса и себестоимости единицы продукции;
ориентация производителя на один или несколько рыночных сегментов;
характер и специфика жизненного цикла продукции;
гибкость и мобильность производственного процесса;
длительность продвижения товара по цепочке между производителем и потребителем;
имидж и авторитет производителя на внутреннем и внешнем рынке.
Группа внешних факторов включает в себя:
степень политической стабильности в стране, где производится товар;
наличие или отсутствие на рынке трудовых, материальных или иных ресурсов;
характер и принципы государственной политики;
уровень, темп изменения и другие динамические характеристики инфляции;
масштабы и сегментация рынка;
объем рынка и характеристики фактически существующего перспективного покупательского спроса;
наличие, уровень и характер конкуренции на рынке однородной продукции.
Совокупное воздействие этих факторов в конечном счёте приводит к установлению цен, обеспечивающих сбалансированность экономической деятельности.
Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2012 - 2014 годах представлена в следующей таблице 1.1.
Таблица 1.1
Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации
в 2012 – 2014гг. [6]
|
Показатели |
2012 год |
2013 год |
2014 год |
1. |
Законопроект (2012-2014 гг.), млрд. рублей |
348,3 |
523,0 |
690,0 |
1.1. |
к предыдущему году, млрд. рублей |
121,9 |
174,7 |
167,0 |
1.2. |
к предыдущему году, % |
153,8 |
150,2 |
131,9 |
1.3. |
темпы роста к 2011 году |
153,8 |
231,0 |
304,8 |
2. |
Закон № 357-ФЗ (с изм.) (2011-2013 гг.), млрд. рублей |
271,2 |
374,1 |
|
2.1. |
к предыдущему году, млрд. рублей |
34,9 |
102,9 |
|
2.2. |
к предыдущему году, % |
114,8 |
137,9 |
|
4. |
Законопроект к Закону № 357-ФЗ (с изм.) |
|
|
|
4.1. |
млрд. рублей |
77,1 |
148,9 |
|
4.2. |
% |
128,4 |
139,8 |
|
*) Ожидаемая оценка за 2011 год – 226,4 млрд. рублей
**) В расчетах к Закону № 357-ФЗ (с изм.) – 236,3 млрд. рублей
Увеличение поступлений акцизов в 2012 году в 1,5 раза по сравнению с ожидаемым исполнением 2011 года связано с предусматриваемой индексацией специфических ставок акцизов на табачную продукцию (с 1 января 2012 года – в интервале 1,2 – 1,5 раза в зависимости от вида табачной продукции, с 1 июля 2012 года – в интервале 1,3 – 1,6 раза), этиловый спирт (с 1 января 2012 года – 8,8 % и с 1 июля 2012 года – 29,4 %).
Кроме того, увеличение поступления акцизов связано с зачислением с 2012 года в федеральный бюджет акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов за 1 литр безводного этилового спирта по нормативу 60 процентов (ранее указанные акциза зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации).
Доходы от уплаты акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья на 2012 год прогнозируются в объеме 0,35 млрд. рублей, что на 1,1 млрд. рублей, или на 0,75 %, меньше по сравнению с предыдущим годом, на 2013 год – 0,5 млрд. рублей (прирост на 0,2 млрд. рублей, или на 48 %) и на 2014 год – 0,7 млрд. рублей (прирост на 0,2 млрд. рублей, или на 26,6 %)*.
Собираемость акцизов на этиловый спирт из пищевого сырья и акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, при расчете их поступлений принята практически на одном и том же уровне на все годы планового периода: 77,2 % и 68,3 % соответственно. По данным Федеральной налоговой службы, собираемость указанных акцизов в первом полугодии 2010 года составила 93,6 % и 61,1 % соответственно.
Поступление в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на спиртосодержащую продукцию в 2012 – 2014 годах законопроектом не предусматривается.
В пояснительной записке к законопроекту это объясняется превышением сумм возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, над суммой прогнозируемых поступлений акцизов на спиртосодержащую продукцию. В прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее – Прогноз на 2012 – 2014 годы), показатели налоговой базы по спиртосодержащей продукции в составе подакцизной продукции не приводятся. Расчеты, позволяющие оценить обоснованность вывода о превышении сумм возмещения акциза над суммой прогнозируемых поступлений акцизов, в представленных одновременно с законопроектом материалах не приводятся.
С октября 2007 года акцизы на спиртосодержащую продукцию фактически не поступают в федеральный бюджет (отрицательная сумма поступлений) по причине превышения сумм возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.
Доходы от уплаты акцизов на автомобили легковые и мотоциклы на 2012 год прогнозируются в объеме 12,0 млрд. рублей, что на 3,8 млрд. рублей, или на 46,5 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2013 год – 13,6 млрд. рублей (на 1,6 млрд. рублей, или на 13,3 %) и на 2014 год – 17,9 млрд. рублей (на 4,3 млрд. рублей, или на 31,9 %)[6].
В пояснительной записке указывается, что расчет на 2012 год произведен исходя из установленных ставок акцизов в размере 29 рублей за 1 л. с. для автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) и 285 рублей за 1 л. с. для автомобилей с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (свыше 150 л. с.). В соответствии с пояснительной запиской к законопроекту индексация ставок предусмотрена с 2014 года.
Доходы от уплаты акцизов на табачную продукцию на 2012 год прогнозируются в объеме 189,3 млрд. рублей, что на 57,4 млрд. рублей, или на 43,5 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2013 год – 281,8 млрд. рублей (на 92,5 млрд. рублей, или на 48,9 %) и на 2014 год – 403,5 млрд. рублей (на 121,7 млрд. рублей, или на 43,2 %).
Увеличение поступлений указанных акцизов в федеральный бюджет связано в значительной мере с увеличением ставок акцизов на табачную продукцию.
В расчетах поступлений в федеральный бюджет акцизов на табачную продукцию на 2012 – 2014 годы для определения налоговой базы по отдельным видам табачной продукции по прогнозу на указанные годы предусмотрены показатели розничной цены на сигареты и папиросы, производимые на территорию Российской Федерации и ввозимые на территорию Российской Федерации. Однако в Прогнозе на 2012 - 2014 годы оценка значения этих показателей на 2011 год и прогноз на 2012 - 2014 годы не приводятся.
Доходы от уплаты акцизов на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей на 2012 год прогнозируются в сумме 1,0 млрд. рублей, что на 0,3 млрд. рублей, или на 42,9 %, больше по сравнению с предыдущим годом, на 2013 год – 1,5 млрд. рублей (на 0,5 млрд. рублей, или на 50,0 %) и на 2014 год – 1,6 млрд. рублей (на 0,1 млрд. рублей, или на 6,7 %).
Показатели налогооблагаемых объемов реализации моторных масел, используемые в расчетах поступлений на 2012 – 2014 годы, превышают показатели, содержащиеся в составе материалов Прогноза на 2012 – 2014 год.
Итак, акцизами называются косвенные налоги, уплачиваемые в бюджет, как правило, непосредственным производителем подакцизных товаров при их реализации и таможенным перевозчиком в момент пересечения таможенной границы при ввозе товаров на таможенную территорию государства. Процесс исчисления и взимания акцизов на алкоголь, возможно, характеризовать, как многоуровневую социально-финансовую систему по поводу формирования и использования акцизного потенциала, направленного на финансовое обеспечение доходной части бюджета. В этой связи, особое значение приобретает необходимость оптимального сочетания экономических интересов государства и участников алкогольного рынка с целью доступного обеспечения потребителей высококачественными алкогольными напитками.