3.2 Правовые основы и источники информации аудита ценных бумаг

Для осуществления аудиторской проверки учета ценных бумаг аудитору следует руководствоваться правовыми актами и стандартами аудиторской деятельности, принятыми в Республике Казахстан.

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции РК и состоит из:

• Закона Республики Казахстан «ОБ аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998г. №304-1(с изменениями на 2006 г.);

• Международных стандартов аудита;

• Других нормативных документов.

• Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить свое мнение по достоверности и объективности информации в ней. Поэтому для подтверждения каждого элемента финансовой отчетности, он исследует факты, отраженные в первичных документах.

• Информационной базой для проверки ценных бумаг является:

• Учетная политика предприятия

• Первичные документы по разделу (участку) учета

• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета

• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета

• Бухгалтерская и налоговая отчетность. В учетной политике необходимо указать такие документы:

• состав и порядок учета ценных бумаг;

• способ начисления и распределения процентов по финансовым обязательствам;

• порядок учета доходов от ценных бумаг.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

К нормативным документам, регулирующим вопросы учета ценных бумаг и налогообложения операций с ними относят: Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по ценным бумагам.

К ним относятся:

выписки банков из лицевых счетов организаций по движению ценных бумаг;

-кассовая книга:

приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера;

-приказы руководителей и акты инвентаризации ценных бумаг;

-приказ об учетной политике.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Под финансовыми обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой разработанными системами управленческого, финансового, налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по ценным бумагам в банке должен быть организован в следующих разрезах:

- по видам ценных бумаг;

- по срокам реализации;

- по участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет ценных бумаг у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного банка, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим ценным бумагам.

В целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступить к проверке правильности начисления процентов по банковским ценным бумагам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет ценных бумаг. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все ценные бумаги по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по ценным бумагам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировать затраты времени на поведение проверки) /30/. Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

В настоящее время на предприятиях применяют автоматизированную форму учета.

При аудите ценных бумаг, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которых он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в который находит отражение учет ценных бумаг, должна включить следующие документы:

- официальную финансовую отчетность: бухгалтерский баланс по ф.№1, отчет о прибылях и убытках по ф. №2, отчет о движение денежных средств по ф.№3, отчет о изменениях в капитале по ф.№4,

- отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы по статистике;

- Декларация по КПН формы 100.00 с приложениями Также, в отчетности обязательно надо указать;

- задолженность по основным видам ценных бумаг, а также все изменения их величины;

- все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- сроки погашения основных видов ценных бумаг;

- суммы затрат на ценные бумаги, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Банковские ценные бумаги находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

Процесс планирования аудита заключается в следующем:

- определении его стратегии и тактики;

- составлении общего плана аудиторской проверки;

- разработке аудиторской программы;

- определении объема конкретных аудиторских процедур;

- оценка объема аудиторской проверки.

В соответствии с указанным стандартом аудиторской фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве предпринимателя, должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования аудита всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента.

Как показывает опыт, на планирование аудита приходится 5-10% времени, затраченного на проверку в целом, не являющуюся первой при работе с данным клиентом. В случаях, когда аудиторская проверка производится на предприятии и данной аудиторской фирмой впервые, затраченное на планирование времени может составит до 20%. Это объясняется тем, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательным изучением ее особенности и условий окружающей клиента окружающей среды.

Следует отметить, что каждая аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет собственный план и программу аудиторской проверки предприятия.

Последовательность аудиторской проверки ценных бумаг состоит из следующих этапов:

1.Инвентаризация остатков по ценным бумагам.

2.Анализ.

2. 1.Сроки и уплаченные проценты.

2. 2.Проверка соблюдения законодательства.

2.3.Соблюдение валютного законодательства.

2.4.Наличие необходимых разрешений, лицензий.

3.Полнота информации о ценных бумагах.

3.1.Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения.

3.1.1.Отражение в учетных регистрах.

3.1.2.Отражение в отчетности.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудиторской оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Цель данной аудиторской проверки – получить достаточные достоверности показателей отчетности, отражающих информацию по ценным бумагам.

Методы получения аудиторской доказательств. Аудит как познавательный процесс, исследует реальную действительность хозяйственной жизни. В основе исследований лежат категории диалектики, как всеобщая связь и взаимообусловленность явлений, причина и следствие, а также такие примеры познания, как индукция и дедукция, анализ и синтез, аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация, системный и функционально-стоимостный анализ /39/.

Аудит изучает факты хозяйственной жизни с учетом их причинно-следственных связей. Когда известны следствия, задача проверки водится к отысканию причин, если же наоборот, то остается оценить масштабы следствия. Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получение кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно МСА 500-599 «Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации) /46/.

Смешанные аудиторские доказательства выбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляет внешние доказательства.

Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используется при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, является наиболее ценными.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:

• степени аудиторского риска, т.е. вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией;

• наличие свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

• получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

• получение информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

• получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

• возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите ценных бумаг:

- проверка арифметических расчетов;

- инвентаризация;

- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) клиента заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным МСА 530 «Аудиторская выборка и другие

выборочные процедуры тестирования». Аудиторская организация может осуществлять проверку с использование ЭВМ, если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств.

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта, ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Это может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если она оценит надежность системы внутреннего контроля в целом надежность отдельных средств контроля как высокую, то она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

• выяснить, как часто проводились инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризации.

В процессе проверки аудитор знакомится с инвентаризационными описями и актами инвентаризации, в которых в процессе проведения инвентаризации фиксируются сведения о фактическом наличии имущества и финансовых обязательств.

В ходе планирования проверки по ценным бумагам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

- проводилась ли инвентаризация;

- имеет ли место расхождения между стоимостью ценных бумаг, отраженной в учете и фактически;

- как были оформлены бухгалтерские записи по приведению стоимости к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она появилась непосредственно в момент исследования этих операций. Получение аудиторских доказательств способом проверки документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения данной операции.

Указанный способ является наиболее применимым в практике аудита,

так как каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена определенным документом, а в каждом документе должны быть заполнены все реквизиты.

При проверке ценных бумаг тщательной проверки подвергаются:

• внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписки банка;

• одновременно внешняя и внутренняя документальная информация;

• внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету ценных бумаг, бухгалтерские справки с расчетами сумм, процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бухгалтерская отчетность и др.

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программ по проведению аудита ценных бумаг.

Особенности аудита операций с ценными бумагами предопределены специфическим объектам аудита, большим количеством нормативно-правовых актов, регулирующих развитие рынка ценных бумаг.

Целью аудита операций с ценными бумагами является установление соответствия совершенных операций с ценными бумагами, к ним относятся:

• проверка законности сделок с ценными бумагами и правильности их оформления;

• экспертиза проспекта эмиссии;

• положение о конвертации, выплате дивидендов, выкупе ценных бумаг;

• экспертиза правильности определения рыночной стоимости ценных бумаг;

• экспертиза проведения дополнительных эмиссий и правильности их бухгалтерского учета;

• оценка степени финансового риска и целесообразности приобретения ценных бумаг;

• проверка начисления, выплаты дивидендов, процентов и отражения этих операций в бухгалтерской отчетности;

• проверка правильности налогообложения операций с ценными бумагами;

• выявление фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов при осуществлении операций с ценными бумагами.

В основном используются следующие методы аудита операций с ценными бумагами:

• аналитический - предполагает выполнение анализа операций с ценными бумагами, их отражение в отчетности;

• статистический - основан на факторном анализе, использовании индексного метода выборок, группировок и сравнений;

• нормативный - основан на использовании имеющихся нормативов эффективности тех или иных операций с ценными бумагами, нормативных значений фондовых индексов;

• экспертный - применяется при сложности учета операций с ценными бумагами, года для определения фактического состава этих операций необходима специальная экспертиза;

• фактической проверки - аудитор проверяет наличие ценных бумаг, отчеты о движении ценных бумаг, бухгалтерскую отчетность по операциям с ценными бумагами, делает официальные запросы с целью подтверждения фактора совершения отдельных операций, опрашивает держателей ценных бумаг и т.д.

Основные направления аудита операций с ценными бумагами акционерного общества:

1. Аудитор обязан проверить в протоколе учредительного собрания и устава акционерного общества:

• тип акционерного общества;

• количество, тип, категории и номинальную стоимость объявленных, размещенных и дополнительных ценных бумаг;

• порядок и условия выпуска, размещения и конвертации ценных бумаг;

• полномочия совета директоров;

• порядок ведения дивидендов по акциям, процентов по облигациям;

• порядок и условия оплаты ценных бумаг акционерного общества;

• права и полномочия владельцев определенных видов, категорий ценных бумаг.

Далее, аудитор обязан обратить внимание на соблюдение конкретных положений учредительных документов в практике акционерных обществ.

2. Аудит расчетов с акционерами и учредителями. Следует обратить внимание на следующие моменты:

• соблюдение сроков оплаты уставного капитала;

• своевременность и полноту оплаты ценных бумаг;

• законность и обоснованность оценки оплаты ценных бумаг;

• правильность оформления документов по взносам в уставной капитал, квитанций, актов приемки имущества;

• правильность расчетов при реорганизации и ликвидации предприятия;

• полноту и правильность бухгалтерского учета расчетов с учредителями.

3. Аудит оценки ценных бумаг. Проверяются следующие позиции:

• по какой стоимости реализуются ценные бумаги;

• как отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью ценных бумаг в бухгалтерском учете;

• как оцениваются акции при выкупе их по требованию акционеров;

• производится ли переоценка балансовой стоимости ценных бумаг;

• кто производит оценку ценных бумаг.

4. Аудит движения ценных бумаг. Аудитор обязан проверить:

• оформление движения ценных бумаг;

• соблюдение сроков и обоснованность записей в реестре акционеров;

• ведение журнала выдачи выписок из реестра акционеров;

• соблюдение порядка расчетов при движении ценных бумаг.

5. Аудит начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям. В обязательном порядке проверяется:

• процедура выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и соответствие фактического порядка утвержденному положению;

• очередность и сроки выплаты дивидендов владельцев конкретных типов и категорий ценных бумаг;

• сроки выплаты процентов по видам облигаций;

• соответствие размера дивиденда по утвержденной величине (твердая денежная сумма или % от номинальной стоимости);

• источники выплаты дивидендов;

• законность решения о выплате промежуточных и годовых дивидендов определенным типам акций;

• правильность и правомерность начисления и выплаты дивидендов и % по конвертируемым ценным бумагам;

• точность начисления и выплаты дивидендов и процентов.

6. Аудит налогообложения операций с ценными бумагами. Аудитор должен прежде всего обратить внимание:

• правильность начисления налогооблагаемой базы;

• правильность применения ставки налога на операции с ценными бумагами;

• правильность расчета налога;

• соблюдение сроков уплаты налога;

• действия, позволяющие уклоняться орт уплаты налога;

• правильность составления справки об уплате налога;

• q правильность определения источника уплаты налога.

7. Аудит конвертации ценных бумаг. Это одно из наиболее сложных направлений аудита ценных бумаг. Аудитор при проверке обращает внимание на такие моменты, как:

• наличие утвержденного положения о порядке и условиях конвертации ценных бумаг;

• соблюдение положения, порядка и условий конвертации на практике;

• учет движения стоимости ценных бумаг при их конвертации;

• учет доплат, выплат разницы в стоимости конвертируемых ценных бумаг;

• обоснованность определения цены размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции;

• отражение в учете всех операций с конвертацией.

8. Аудит наследования и дарения ценных бумаг. В этом случае проверяется:

• наличие документов (завещание, договор дарения),

• законность наследования и дарения;

• соблюдение сроков вступления наследников в свои права;

• наличие решения совета директоров или собрания акционеров;

• отражение в учете передачи права собственности наследникам или получателям даров, соответствующие изменения в реестре.

9. Аудит купли-продажи ценных бумаг. Аудит проверяет:

• наличие договора купли-продажи;

• правомерность заключения договора купли-продажи;

• наличие в договоре цены, ее обоснованность.

10. Аудит хранения ценных бумаг. Аудитор проверяет:

• организацию учета хранящихся ценных бумаг;

• фактическое хранение ценных бумаг;

• основание на хранение ценных бумаг.

11. Аудит трастовых и залоговых операций. Следует проверить соответствие содержания траста и залога ценных бумаг действующему законодательству, в частности Гражданскому кодексу РФ.

При проведении проверки правильности  отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами особое внимание обращает на счета и другие документы, на которых отражаются результаты этих операций.

Заключение

Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета ценных бумаг.

В первой главе дипломной работы максимально раскрыты понятие ценных бумаг и более четко классифицированы виды ценных бумаг. Так же основной упор был сделан к раскрытию определений тех видов ценных бумаг, которые допущены к обращению на территории Республики Казахстан, согласно казахстанского законодательства.

Во второй главе на примере АО «Банк Центр Кредит», являющегося субъектом финансового рынка, основным направлением деятельности которого является оказание банковских услуг, продемонстрирована организация учета операций с ценными бумагами, с применением типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 22 сентября 2008 года № 79.

Третья глава посвящена аудиту операций с ценными бумагами, тем более, что в силу специфичности объекта учета, бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность. Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. В данной главе рассмотрена методика проведения аудита операций с ценными бумагами.

Одним из направлений современного аудита банковской деятельности является проведение финансового анализа с целью определения текущего финансового состояния банка. На основе проведенного анализа аудитор может дать руководству банка необходимые рекомендации по улучшению его финансового положения, поэтому использование в аудите методов финансового анализа можно считать одним из прогрессивных направлений современного аудита, без которого аудит будет неполноценным и малоэффективным.

Финансовый сектор Казахстана формируется и функционирует под воздействием факторов, имеющих системный характер. Совокупное влияние различных факторов создает среду, в которой нарабатывается и закрепляется практика деятельности институтов финансового сектора. Финансовый сектор оказывает значительное влияние на реальный сектор экономики и его конкурентоспособность.

В этой связи, одним из приоритетов государственной политики должно стать совершенствование системообразующих факторов, оказывающих долгосрочное влияние на формирование практики деятельности финансовых институтов:

• наличие достоверной и качественной информации (в том числе финансовой отчетности), как финансовых организаций, так и предприятий реального сектора, ценные бумаги, которых находятся в обращении на рынках ценных бумаг, а также свободный доступ к ней;

• совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения участников финансового рынка и финансовых инструментов.

Ранее Правительством были реализованы меры по повышению прозрачности деятельности компаний, включая переход на МСФО. Важность перехода казахстанских организаций на МСФО заключалась не столько в унификации системы финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, сколько в обеспечении прозрачности их деятельности и отражении реальной экономической ситуации, что позволит пользователям отчетности предприятий принимать правильные экономические решения.

Осуществление государственных регулирующих и надзорных функций за финансовым сектором закреплено за следующими государственными органами: Правительством, Агентством, Национальным Банком Республики Казахстан и Агентством по регулированию деятельности регионального финансового центра города Алматы в рамках законодательно закрепленных за ними функций и полномочий. Работа данных государственных органов будет осуществляться по следующим основным направлениям:

- институциональное укрепление Агентства, направленное на повышение профессионализма сотрудников и создания возможностей для повышения качества мониторинга институтов финансового сектора;

- дальнейшее совершенствование системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в финансовых организациях и внедрение МСФО в организациях реального сектора;

- дальнейшее внедрение современных систем управления рисками финансовых организаций.

Необходимо отметить, что одним из дестабилизирующих факторов развития фондового рынка является его «непрозрачность». Меры, предпринимаемые Правительством относительно совершенствования бухгалтерского учета и отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), должны в перспективе, в первую очередь, сделать финансовый сектор более прозрачным и открытым, это в свою очередь вызовет доверие со стороны внутренних и внешних инвесторов, как институциональных так и физических лиц.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан Общая часть с изменениями и дополнениями на 12.02.2009 года

2. Конституция Республики Казахстан принята на референдуме 30.08.1995г. с изменениями и дополнениями от 07.10.1998г. №284, Алматы: «Юрист», 2009г

3. Закон Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан от 05 мая 2006 г.(с доп. от 20.02.09)

4. Закон Республики Казахстан от 13.06.2005 N 57-3 "О валютном регулировании и валютном контроле"

5. Закон Республики Казахстан от 29.06.1998 № 237-1 « О платежах и переводах денег» (с дополнениями и изменениями Закон Республики Казахстан на 10.12.2008 № 101-4 )

6. Кодекс РК. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Алматы: Юрист, 2014

7. Закон Республики Казахстан от 28 февраля, 2007 г «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,

8. «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета». Приказ Министерства Финансов РК от 22.06.2007 №221

9. «Международные стандарты финансовой отчетности», Бюллетень нормативно-правовых актов, ТОО Медиа корпорация «ЗАН», сентябрь 2011 №9

10. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. – М.: Финансы и статистика, 2006.

11. Колесников В.И., Кроливецкая Л.П. Банковское дело. – М.: Финансы и статистика, 2009.

12. Лаврушин О.А. Банковское дело. – М: Финансы и статистика, 2009.

13. Макеев А.В., Савенков В.Н. Вексель – практическое пособие по применению. – М: Банковский деловой центр, 2007.

14. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.П. Коммерческие банки и их операции. – М.: ЮНИТИ «Банки и биржи», 2007.

15. Миржакыпова С.Т. Бухгалтерский учет в банках- А.: Экономика, 2009.

16. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета. – М.: Аудит, 2009.

17. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива. – М .: Финансы и статистика, 2006.

18. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2006.

19. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения. – М.: ЮНИТИ «Банки и биржи», 2006.

20. Парфенов Г.К. Операционная техника и учет в коммерческих банках. – М., 2007.

21. Платонова И. Н., Валютный рынок и валютное регулирование. – М.: Бек, 2006.

22.Дюсембаев К. Ш. Анализ финансовой отчетности. Алматы: Каржы-каражат, 2009, 365 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

______________________

(исходящий номер)

«___» __________ 200__г.