3 Аудит ценных бумаг

3. 1 Прогрессивные методы в банковском аудите

Одним из направлений современного аудита банковской деятельности является проведение финансового анализа с целью определения текущего финансового состояния банка. На основе проведенного анализа аудитор может дать руководству банка необходимые рекомендации по улучшению его финансового положения, поэтому использование в аудите методов финансового анализа можно считать одним из прогрессивных направлений современного аудита, без которого аудит будет неполноценным и малоэффективным.

«Установив достоверность элементов и показателей финансовой отчетности, правильность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, можно было бы закончить аудиторскую проверку финансовой отчетности. Однако, на этом работа аудитора не завершается: он должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его финансовые прорывы, «недомогания и болезни» и назначить «подобающее лечение»- пишет К.Ш. Дюсембаев.

В.Е.Черкасов подчеркивает что «финансовый анализ с проведением необходимых расчетов, принципов и методов, безусловно, можно считать научным направлением, основанной как на теоретических предпосылках, так и на обобщении накопленного опыта» .

Финансовый анализ как один из видов экономического анализа используется в аудите в двух аспектах. Во-первых, как метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом анализа является оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, доходности используемых средств.

Во-вторых, финансовый анализ рассматривается как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. Администрации предприятия, учредителям, собственникам и акционерам нужна полная и обстоятельная информация о финансовом положении предприятия в конце отчетного периода, полученных доходах и их использовании. Такая информация может быть получена в результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов по научно-обоснованной методике» - пишут А.Д.Шеремет, В.П. Суйц .

Использование в аудите финансового анализа имеет широкомасштабное значение, об этом свидетельствуют следующие высказывания В.И.Подольского:

«Проверка финансового состояния и оказание консультативных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Только на основе финансового анализа, выявления слабых и сильных сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Именно поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы, разрабатывать и предлагать предприятию меры по улучшению его финансового состояния».

Не менее важное значение имеет проведение анализа финансового состояния в аудите банков. «Регулярный анализ деятельности коммерческих банков имеет большое значение для самих банков, для их акционеров и клиентов, а также для Центрального банка. Центральный банк на основе такого анализа, проводимого по отдельным регионам и по стране в целом, может изучать ситуацию на кредитно-финансовом рынке, контролировать выполнение установленных нормативов и показателей, проверять эффективность проводимой кредитно-денежной политики и при необходимости корректировать ее. Коммерческие банки на основе анализа своей деятельности, а также деятельности других банков могут оценивать эффективность и качество своей работы и определять направления ее улучшения. Акционеры и клиенты банка на основании такого анализа получают возможность оценивать его надежность и доходность для решения вопроса о целесообразности дальнейших взаимоотношений» - пишут В.Е.Черкасов и Л.А.Плотицына.

По определению В.Г.Черкасова финансовый анализ в коммерческом банке включает следующие направления:

- определение значений показателей, характеризующих выполнение нормативов значений коммерческих банков, установленных регулирующими органами;

- определение и анализ показателей эффективности процесса управления капиталом (собственными средствами) банка;

- проведение расчетов, связанных с определением стоимости собственных и привлеченных средств банка;

- анализ факторов, влияющих на финансовое состояние и результаты деятельности банка;

- анализ факторов, связанных с определением доходности различных активных операций банков как на этапе их планирования, так и при текущем управлении.

По изученной литературе определено, что финансовый анализ состояния банка проводится как внутренними, так и внешними аудиторами, Причем анализ, проводимый внутренними аудиторами более детальный, т.к. проводится периодически и в динамике.

«Наиболее полное и детальное исследование деятельности банка может быть осуществлено лишь его специальным отделом, работники которого имеют возможность воспользоваться самой широкой и достоверной информации, включающую не только финансовую отчетность, но аналитические расшифровки всех статей и данные специальных наблюдений. Внешний анализ деятельности, который проводят органы контроля (в т.ч. и внешнего аудита - Б.Г.) за деятельностью банков, а также и сами банки по отношению друг к другу при решении вопросов кредитования и установления корреспондентских отношений, ограничен по источникам информации и ее качеством» - пишут Л.А.Тараканова и С.А.Горина.

«Аудиторская деятельность как показывает зарубежный опыт, должна опираться на широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

В процессе проведения аудита используются разнообразные способы и специальные приемы финансового анализа, которые опираются на общую методологию экономического анализа, представляющую собой совокупность принципов диалектики, общенаучные методы и метод данной науки. Существуют различные классификации методов финансового анализа» - пишет К.Ш.Дюсембаев и выделяет несколько уровней классификации, где первый уровень включает неформализованные и формализованные методы.

Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся: методы экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, построения систем показателей, построения систем аналитических таблиц и т.п. Следует отметить, что применение неформализованных методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большой значение имеет интуиция, опыт и знание аналитика.

К неформализованным методам относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Известны десятки этих методов, они составляют второй уровень классификации. К ним относятся следующие классические методы финансового анализа элиминирование (цепные подстановки), балансовые увязки, группировки, средние и относительные величины, графический, индексный и др.

Практика финансового анализа уже выработала методику анализа финансовой отчетности банка, функционирующего в условиях рыночной экономики.

Анализ деятельности коммерческих банков, как и анализ любого хозяйствующего субъекта, может включать следующие виды анализа, предлагаемые Дюсембаевым К: 1) горизонтальный анализ; 2) вертикальный анализ; 3) трендовый анализ; 4) метод финансовых коэффициентов; 5) сравнительный анализ; 6) факторный анализ.

Наряду с вышеназванными методами при анализе финансово-хозяйственной деятельности банка используют традиционные приемы экономического анализа, экономической и математической статистики, экономико-математические методы.

В.Д.Анлреев при анализе деятельности банков использует коэффициентный метод. При этом все коэффициенты он делит на группы;

1) коэффициенты ликвидности;

2) коэффициенты и показатели, характеризующие активные операции банка;

3) коэффициенты показателей, характеризующую депозитную базу банка и собственный капитал;

4) показатели доходности и контроля за расходами.

«В отечественной практике при галопирующей инфляции и неустойчивости экономических процессов, особое внимание уделяется абсолютным показателям величине балансовой прибыли, сумме активов баланса- брутто. Некоторые экономисты для оценки эффективности работы банка рекомендуют рассчитывать одновременно показатели соотношения балансовой прибыли и собственного капитала банка, а также чистой прибыли и собственного капитала банка. Эти показатели являются довольно динамичными, поскольку отражают динамику иммобилизации собственных средств банка» - пишет В.Д.Андреев.

Коэффициентный метод анализа деятельности банка, предложенный В.Д.Андреевым дает оценку деятельности банка за определенный период, выявляет отклонения, допущенные банком от установленных Центральным банком нормативов.

Но ведь известно, что если даже банк выполняет сегодня все установленные жесткие нормативы, он не гарантирован, не застрахован от убытков или банкротства в будущем. Поэтому, используя коэффициентный метод В.Д.Андреева, аудитор может дать руководству банка определенные рекомендации о «проведении мероприятий по финансовому оздоровлению банка».

Финансовый анализ, по описанию А.Д.Шеремета и Б.Ц.Суйца делится на внешний и внутрихозяйственный. Такое разделение анализа является несколько условным, потому что внутрихозяйственный анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и, наоборот, в процессе их проведения происходит тесный обмен информацией.

Далее авторы рассматривают особенности внешнего финансового анализа:

- множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

- разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

- наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;

- ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность;

- ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;

- максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации;

Как видно, аудиторы могут использовать внешний финансовый анализ для предварительного ознакомления с банком.

Для более глубокого проведения анализа финансового состояния банка, аудиторам необходимо использовать максимум показателей и коэффициентов, характеризующих деятельность банка, причем провести их анализ в динамике.

Экономист Жуйриков Р., пишет по этому поводу:

«По данным отчетности рассчитывается целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны, если их не с чем сравнить. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Поэтому его анализ проводится в динамике и по возможности дополняется обзором аналогичных показателей».

Таким образом, финансовый анализ, проводимый при аудите банков можно рассматривать как информационно- аналитическое обеспечение для заключения аудитора и его оценки деятельности банка. Кроме того, он является «инструментом прогнозирования» и «методом оценки альтернативных, инновационных направлений деятельности» банка.