2.2 Организация учета ценных бумаг в портфеле банка

Ценные бумаги Банка включены в основной листинг Казахстанской фондовой биржи (далее -«КФБ»). Кроме того, Еврооблигации Банка включены в основной листинг на Люксембургской и Лондонской фондовых биржах. Банк разместил свои Глобальные депозитарные расписки (далее – «ГДР») на Лондонской фондовой бирже.

В 2009 г. АО «Фонд национального благосостояния «Самрук -Казына» (далее – «Самрук -Казына»), организация, контролируемая Правительством Республики Казахстан, приобрело 259,064,909 простых акций Банка за 26,951 миллион тенге и 196,232,499 неконвертируемых привилегированных акций Банка за 33,049 миллионов тенге. В 2011 г. Банк выкупил опцион у АО «Холдинговая группа «АЛМЭКС» (далее –«материнская компания») за 12,867 миллионов тенге на покупку 213,000,000 простых кций Банка у Самрук -Казына, по фиксированной цене исполнения равной 126.8 тенге за акцию, с датой погашения опциона в мае 2014 г., и незамедлительно исполнил опцион и выкупил 213,000,000 собственных простых акций за 27,008 миллионов тенге .

В 2012 г. Банк заплатил 7,114 миллионов тенге за приобретение у материнской компании опциона на покупку 196,232,499 привилегированных акций Банка у Самрук - Казына по фиксированной цене исполнения, равной 179.94 тенге за акцию. В июне 2012 г. Банк частично исполнил опцион и выкупил 150,000,000 собственных привилегированных акций у Самрук - Казына за 26,991 миллион тенге. 5 июля 2012 г. Банк выкупил 40,000,000 собственных привилегированных акций у Самрук-Казына по цене 180.21 тенге за акцию на общую сумму 7,208 миллионов тенге. В результате,

Группа признала 41,054 миллиона тенге в качестве стоимости приобретенных выкупленных собственных акций. После выкупа, во владении Самрук -Казына осталось 6,232,499 привилегированных акций Банка. Группа находится под фактическим контролем Тимура Кулибаева и его супруги Динары Кулибаевой.

Учет ценных бумаг в портфеле банка производится с применением международной практики бухгалтерского учета ценных бумаг в портфеле банка. Различают два вида ценных бумаг:

• рыночные;

• инвестиционные.

Для учета ценные бумаги, удерживаемые в портфеле банка, разделяются по следующим категориям:

казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования – выпущенные Национальным банком и Министерством финансов, обычно годные в обеспечение под ломбардные кредиты;

предназначенные для продажи ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком в целях перепродажи с получением прибыли;

годные для продажи ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком без цели перепродажи с получением прибыли, однако возможное к продаже при изменении ставок вознаграждения, при необходимости поддержания ликвидности банка и других подобных ситуациях;

ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до погашения – облигации, депозитные сертификаты и др. ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком в целях удержания до погашения и получения прибыли за счет доходов в виде вознаграждения;

инвестиции в капитал – акции других компаний, приобретенные банком в целях управления или воздействия на компанию. Обычно дочерними считаются компании, которые находятся под непосредственным контролем банка. Если банк не имеет непосредственного контроля над компанией, то она является ассоциированной.

В свою очередь казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования Национальным банком РК, делятся на следующие категории предназначенные для продажи;годные для продажи;удерживаемые до погашения.

На настоящий момент финансовые активы банка, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включают(таблица 2)

Таблица 2- Динамика финансовых активов АО «Халык банк»

 

:		31 декабря 2013 г.	31 декабря 2012 г.	31 декабря 2011 г.
Финансовые активы, предназначенные для торговли:
Корпоративные облигации		402	277	103
Производные финансовые инструменты		391	733	3,304
Долговые ценные бумаги иностранных государств и организаций		184	144	125
Облигации АО «Банк Развития Казахстана»		139	32	-
Облигации казахстанских баков		119	-	-
Долевые ценные бумаги казахстанских банков		61	-	220
Долевые ценные бумаги казахстанских корпораций		20	85	-
Долевые ценные бумаги иностранных государств и организаций		18	-	-
Итого	1,334		1,271	3,752
Примечание: разработана автором на основе отчетов АО «Халык банк»

Казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования Национальным банком и удерживаемые до погашения, учитываются по номинальной стоимости. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, представленыв в таблице 3:

Таблица 3 – Динамика финансовых обязательств АО «Халык банк»:

	31 декабря 2013 г.	31 декабря 2012 г.	31 декабря 2011 г.
Производные финансовые инструменты	69	439	2,547
Примечание: разработана автором на основе отчетов АО «Халык банк»

Покупка обязательств и бумаг оформляются следующей проводкой:

Дт 1150 «Казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования Национальным банком республики Казахстан»				Кт1050«Корреспондентские счета банка» (2010 «Депозитыдо востребования, без начисления вознаграждения», 2020 «Депозиты до востребования, с начислением вознаграждения») 2801 «Скидки по покупаемым высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком Республики Казахстан»;
при покупке выше номинальной стоимости
Дт 1150 «Казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования Национальным банком» 1801 «Премии по покупаемым высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком Республики Казахстан»		Кт 1050 «Корреспондентские счета банка» (2010 «Депозиты до востребования, без начисления вознаграждения», 2020 «Депозиты до востребования, с начислением вознаграждения»).
по ценным бумагам, купленным со скидкой
Дт 2801 «Скидки по покупаемым высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Националь­ным банком Республики Казахстан» 1715 «Начисленные доходы по высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Нацио­нальным банком РК			Кт 4150 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по казначейским обязательствам и прочим высоколиквид­ным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком Республики Казахстан»;
по ценным бумагам, купленным с премией
Дт 1715 «Начисленные доходы по высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Нацио­нальным банком Республики Казахстан»	Кт 1801 «Премии по покупаемым высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Националь­ным банком Республики Казахстан» 4150 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по казначейским обязательствам и прочим высоколик­видным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком».

Процентные ставки представленные в таблице 4, рассчитаны как средневзвешенные эффективные процентные ставки по соответствующим финансовым активам:

Таблица 4 – Динамика средневзвешенных эффективных процентных ставок по соответствующим финансовым активам

	31 декабря 2013 г.	31 декабря 2012 г.	31 декабря 2011 г.
Корпоративные облигации	5.3%	7.6%	9.0%
Долговые ценные бумаги иностранных государств и организаций	10.0%	13.8%	13.4%
Облигации АО «Банк Развития Казахстана»	5.3%	5.5%	-
Облигации казахстанских банков	12.3%	-	-
Примечание: разработана автором на основе отчетов АО «Халык банк»

Продажа на рынке оформляется следующей проводкой:

с прибылью

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» (2010 «Депозиты до востребования, без начисления вознаграждения», 2020 «Депозиты до востребования, с начислением вознаграждения») Кт 1150 «Казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования Национальным банком Республики Казахстан» 1715 «Начисленные доходы по высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком Республики Казахстан» 4150 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по казначейским обязательствам и прочим высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком» (на сумму доходов от продажи);

с убытком

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» (2010 «Депозиты до востребования, без начисления вознаграждения», 2020 «Депозиты до востребования, с начислением вознаграждения») Дт 5350 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по рефинансированию с использованием высоколиквидных ценных бумаг» (на сумму потерь от продажи) Кт 1150 «Казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования Национальным банком» 1715 «Начисленные доходы по высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком Республики Казахстан».

При учете государственных краткосрочных казначейских обязательств и краткосрочных нот Национального Банка РК банк выполняет проводки:

Покупка

Дт 1151 «Краткосрочные ноты Национального банка РК» 1152 «Казначейские обязательства Министерства финансов Республики Казахстан» Кт 2860 «Прочие кредиторы»(по дисконтированной стоимости) 2801 «Скидки по покупаемым высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком Республики Казахстан» (на сумму дисконта от покупки);

начисление процентов при покупке

Дт 2801 «Скидки по покупаемым высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Националь­ным банком Республики Казахстан» 1715 «Начисленные доходы по высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком Республики Казахстан» Кт 4151 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным нотам Национального банка Республики Казахстан» 4152 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по казначейским обязательствам Национального банка Республики Казахстан»;

продажа

Дт 2860 «Прочие кредиторы» (по дисконтированной стоимости) Кт 2801 «Скидки по покупаемым высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным банком Республики Казахстан» (на сумму дисконта от покупки) 1151 «Краткосрочные ноты Национального банка РК» 1152 «Казначейские обязательства Министерства финансов Республики Казахстан»;

начисление процентов при продаже

Дт 2860 «Прочие кредиторы» (по дисконтированной стоимости) Кт 1151 «Краткосрочные ноты Национального банка РК» 1152 «Казначейские обязательства Министерства финансов Республики Казахстан»;

Ценные бумаги, предназначенные для продажи учитываются в балансе банка по рыночной цене, переоценка их относится на счета доходов и расходов. В целом ценные бумаги, предназначенные для продажи, подразделяются на ценные бумаги с фиксированным и нефиксированным доходом. При этом необходимо разделять цену ценной бумаги и суммы начисленного вознаграждения.

• Покупка ценных бумаг, предназначенных для продажи, отражается в проводке:

Дт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназ-наченные для продажи» (на сумму ценной бумаги)

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предназначенные для продажи» (на сумму ценной бумаги)

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам начисленное до их покупки» (на сумму вознаграждения начисленного предыдущими держателями ценных бумаг)

Кт 1050 «Корреспондентские счета клиентов».

Ежемесячно начисляется вознаграждение по тем ценным бумагам, по которым в соответствии с договором производится выплата вознаграждения, происходит и переоценка ценной бумаги.

• При начислении вознаграждения по облигациям, депозитным сертификатам и другим подобным ценным бумагам:

Дт 1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи»

Кт 4201 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с фиксированным доходом, предназначенным для продажи»

4202 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с нефиксированным доходом, предназначенным для продажи».

Начисление доходов по акциям, то есть по ценным бумагам с нефиксированным доходом, производится по распределению прибыли компании, чьи акции куплены банком. При объявлении (выплате дивидендов) цены на акции понижаются. Поэтому если дивиденды, получаемые по таким акциям, являются одной из больших статей доходов банка, то необходимо разделить дивиденды пропорционально на сумму, относящуюся к периоду владения акциями другим лицом. Вторую часть необходимо направить на уменьшение стоимости акции, а первую – на сумму доходов по дивидендам. Если же дивиденды не являются большими, то вся сумма относится на доходы банка. При этом производится следующая проводка:

Дт 1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи»

Кт 4202 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с нефиксированным доходом, предназначенным для продажи».

Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи, включая акции, облигации, депозитные сертификаты и др.:

• при положительной переоценке:

Дт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназначенные для продажи» (на сумму ценной бумаги)

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предназначенные для продажи»

Кт 4701 «Доход от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций»;

- при отрицательной переоценке:

Дт 5701 «Расход от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций»

Кт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназначенные для продажи»

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предназначенные для продажи»;

• при оплате эмитентом вознаграждения и дивидендов по ценным бумагам:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи»

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»;

• погашение ценных бумаг эмитентом:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназначенные для продажи».

В случае продажи ценных бумаг, предназначенных для продажи:

• при продаже выше балансовой стоимости:

Дт 1050 «Корреспондентские счета»

Кт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназначенные для продажи»

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предназначенные для продажи»

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи»

4510 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксированным доходом»

4520 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом»;

• при продаже ниже балансовой стоимости:

Дт 1050 «Корреспондентские счета

5510 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксированным доходом»

5520 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом

Кт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназначенные для продажи»

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предназначенные для продажи»

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для продажи».

Ценные бумаги, годные для продажи Учитываются в балансе банка по рыночной цене. Переоценка по ним относится на счет резервов по переоценке долгосрочных финансовых инвестиций. Подразделяются на ценные бумаги с фиксированным и нефиксированным доходом.

Покупка ценных бумаг, годных для продажи:

Дт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

Кт 1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1050 «Корреспондентские счета банка».

При начислении вознаграждения по облигациям, депозитным сертификатам и другим подобным ценным бумагам:

Дт 1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»

Кт 4452 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с фиксированным доходом, годным для продажи»

4454 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с нефиксированным доходом, годным для продажи».

Производные финансовые инструменты, имеющиеся в банке, представлены в таблице 5 и включают:

Таблица 5 – Производные финансовые инструменты АО «Халык банк»

	: 31 декабря 2013 г.									31 декабря 2012 г.							31 декабря 2011 г.
		Номинальная сумма			Справедливая стоимость					Номи-нальная сумма		Справедливая стоимость					Номи-нальная сумма		Справедливая стоимость
					Актив		Обяза-тельство					Актив		Обяза-тельство					Актив			Обяза-тельство
Договоры по иностранной валюте
Свопы			53,401	122				69	40,321				395	388		35,185					158	105
Форварды			15,116	18				-	32,159				83	51		76,958					3,085	2,442
Опционы			3,961	251				-	7,231				255	-		4,627					61	-
				391		69						733		439					3,304				2,547
Примечание: разработана автором на основе отчетов АО «Халык банк»

Обычно начисление доходов по акциям производится по распределению прибыли компании, чьи акции куплены банком. При объявлении (выплате дивидендов) цены на акции понижаются. Поэтому если дивиденды, получаемые по таким акциям, являются одной из больших статей доходов банка, то необходимо разделить их пропорционально на суммы, относящиеся к периодам владения акциями банком и другим лицом. Вторую часть суммы направить на уменьшение стоимости акций, а первую – на сумму доходов по дивидендам. При этом производится следующая проводка:

Дт 1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»

Кт 1454 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

4454 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с нефиксированным доходам, годным для продажи».

Переоценка ценных бумаг:

• при положительной переоценке:

Дт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

Кт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»;

• при отрицательной переоценке:

Дт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»

Кт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»;

• при поступлении оплаты вознаграждения и дивидендов по ценным бумагам:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»;

• погашение ценных бумаг, годных для продажи:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи».

Продажа ценных бумаг, годных для продажи:

• при продаже выше балансовой стоимости:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»

4510 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксированным доходом»

4520 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом»;

• при продаже ниже балансовой стоимости:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

5510 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксированным доходом»

5520 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом»

Кт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1745 «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»;

Одновременно сумма положительной переоценки относится на счета доходов:

Дт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций»

Кт 4510 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксированным доходом»

4520 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом»

• либо сумма отрицательной переоценки относится на счета расходов:

Дт 5510 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксированным доходом»

5520 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом»

Кт 3561 «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инвестиций».

Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи в АО «Халык банк», представлены в таблице 6 и включают

Таблица 6 - Инвестиционные ценные бумаги АО «Халык банк», имеющиеся в наличии для продажи

	31 декабря 2013 г.	31 декабря 2012 г.	31 декабря 2011 г.
Казначейские векселя Министерства финансов Республики Казахстан	98,932	110,878	137,733
Корпоративные облигации	91,971	88,657	72,099
Долговые ценные бумаги иностранных организаций	87,562	84,719	52,764
Казначейские векселя Российской Федерации	28,909	11,254	8,156
Облигации АО «Банк Развития Казахстана»	19,363	20,839	9,318
Облигации казахстанских банков	13,958	8,349	6,000
Местные муниципальные облигации	4,019	3,997	4,035
Долевые ценные бумаги казахстанских корпораций	3,075	2,529	1,394
Долевые ценные бумаги иностранных корпораций	1,683	136	-
Казначейские векселя Грузии	562	-	-
Казначейские векселя Кыргызской Республики	340	-	-
Долевые ценные бумаги казахстанских банков	156	188	295
Долевые ценные бумаги паевых инвестиционных фондов	22	1,927	2,950
Ноты НБК	-	889	11,146
	350,552	334,362	305,890
Примечание: разработана автором на основе отчетов АО «Халык банк»

В течении 2013 г. Группа реклассифицировала инвестиции, удерживаемые до погашения в инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи. По состоянию на 31 декабря 2013 г. справедливая стоимость инвестиций, удерживаемых до погашения, реклассифицированных в инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, составила 16,892 миллионов тенге

Для определения сумм реализованной переоценки применяются методы ФИФО метод средневзвешенной оценки или специфической идентификации.

Сущность метода ФИФО заключается в том, что реализация прибыли (убытков) от переоценки признается по ценным бумагам, которые были приобретены первыми. При применении метода средневзвешенной стоимости реализация прибыли (убытков) от переоценки признается исходя из средневзвешенной суммы переоценки по портфелю ценных бумаг.

Метод специфической идентификации заключается в том, что реализация прибыли (убытков) от переоценки признается по каждому пакету ценных бумаг отдельно.