Тема 23: налоговая система рф
Налоги – это обязательные платежи в бюджеты РФ, установленные законодательством РФ.
Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.
В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.
Субъекты налогообложения (плательщики) подразделяются на:
1)Юридические лица
2)Физические лица
Объекты налогообложения (база для начисления налогов):
1)Доходы (зарплата, дивиденды, выигрыши, призы – для ФЛ, прибыль – для ЮЛ)
2)Имущество (земля, леса, предприятия, дома)
3)Товар (расходы покупателей определенных товаров и услуг)
До 01.01.2006 - Наследство
1. По уровню бюджетов:
1.1 Федеральные (Статья 13 НК) - поступают в федеральный бюджет (ФБ) и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
К федеральным налогам и сборам относятся (с 1.01.2005):
1) налог на добавленную стоимость (НДС - 18%, 10% льготный);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ – 13%;
4) единый социальный налог - ЕСН – 26% (ФСС-фонд соц.страх. – 2,9% + обяз.страх от несч.случая на производстве от 0,2%(1класс-преподаватели) до 8,5% (8класс), ФОМС – фонд обяз.мед.страх.- 2,9%, ПФ РФ – пенс.фонд – 14%, фед.бюджет – 6%);
5) налог на прибыль организаций (с 01.01.09. – 20%: 2,5% в ФБ + 17,5% в РБ, по упрощенной системе 15%);
6) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственые и таможенные пошлины.
1.2 Региональные (республиканские) (Статья 14 НК) - поступают в региональные бюджеты (РБ) и обязательны к уплате на их территориях.
К региональным налогам и сборам относятся:
1) транспортный налог;
2) налог на имущество организаций;
3) налог на игорный бизнес
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:
за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;
за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;
за кассу тотализатора или букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.
В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов, устанавливаются ставки:
за игровой стол - 25000 рублей;
за игровой автомат - 1500 рублей;
за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.
1.3 Местные (Статья 15 НК) – поступают в местные бюджеты (МБ) и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
2. По способу изъятия:
2.1 прямые - налоги, взимаемые непосредственно с получателей доходов или владельцев имущества (подоходный налог или налог на собственность);
2.2 косвенные – налоги, которые включаются в цены определенных товаров и взимаются с потребителей этих товаров при их продаже (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
3. По характеру собирания и использования:
3.1 общие – налоговые поступления используют на различные цели (текущие расходы государственных бюджетов);
3.2 целевые – налоговые поступления используют на конкретные цели (ЕСН, транспортный налог).
4. По субъектам налогообложения (налогоплательщикам):
4.1 уплачиваемые физическими лицами;
4.2 уплачиваемые юридическими лицами.
Налоговая база – это та величина, с которой взимается налог.
Налоговая ставка – это размер, в котором взимается налог.
Различают налоговые ставки:
1. Твердые – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа);
2. Пропорциональные – действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (НДФЛ - 13 %);
3. Прогрессивные – средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю;
4. Регрессивные – средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
Налоги выполняют следующие важнейшие функции:
1 фискальную, т.е. финансирования государственной казны для расходов на содержание органов государственного управления, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности граждан, национальная оборона, охрана окружающей среды и природных ресурсов, поддержка транспорта, дорог, связи и информатики.
2 регулирующую, т.е. государственного регулирования экономики, прежде всего циклических колебаний и структурных изменений, Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы.
3 перераспределительная– она проявляется в том, что государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления в пользу различных программ (на развитие семьи, спорта, с/х, науки, соцсферы, на защиту окружающей среды). Т.е. налоги фактически перераспределяют через госбюджет финансовые средства от налогоплательщиков к нуждающимся.
4 стимулирующая – при помощи льготного налогообложения.
Права и обязанности налогоплательщиков
Права Обязанности
|
Недостатки налоговой системы РФ:
Большое разнообразие налогов Большая процентная ставка
Сложное исчисление налогов Льготы, которые искажают рыночные отношения
Преимущества:
Налоги поступают
Налоги по своему набору соответствуют мировому стандарту (с имущества, с доходов, с продаж).
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Налоговый вычет – налоговая льгота, предоставляемая государством гражданам РФ, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы.
При определении налоговой базы учитываются доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (9, 15, 30, 35% - дивиденды выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, стоимостью более 4000 руб., материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств), указанные налоговые вычеты не применяются.
Имущественный налоговый вычет - это возврат налогоплательщику 13% средств, израсходованных на приобретение или строительство жилья (квартиры, дома, дачи). С 01.01.2008 года в качестве имущественного налогового вычета можно предъявить сумму расходов на покупку (строительство) жилья в пределах 2 000 000 рублей (ранее эта сумма составляла 1 000 000 руб.).
Что включает в себя имущественный вычет:
1. При строительстве или покупке жилого дома в налоговый вычет могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе недостроенного;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке;
расходы на подключение к сетям или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
2. При покупке квартиры в налоговый вычет могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Если жилье оформлено в долевую собственность, то вычет должен получать каждый собственник самостоятельно и в размере, пропорциональном своей доле.
Например, если квартира оформлена по1/2 доли на каждого из супругов, то каждый из них имеет право на имущественный вычет с ½ стоимости жилья (но не более 1 000 000 рублей) и ½ процентов, уплаченных по ипотечному кредиту. Передать свое право на вычет в случае долевой собственности нельзя. Если какая-то доля собственности оформлена на несовершеннолетнего ребенка, то с этой доли получить налоговый вычет сможет только сам ребенок по достижении им совершеннолетия и при условии получения им собственных доходов.
Срока давности для подачи заявления на имущественный налоговый вычет нет.
Если квартира была приобретена более 3 лет назад, то вычет можно получить с доходов, полученных за последние прошедшие три года, подав в налоговую инспекцию декларации за эти периоды.
Если годовая сумма зарплаты не покрывает сумму причитающихся налоговых вычетов, то их можно перенести на следующий год.
Право на налоговый вычет не возникает, если сделка купли-продажи была проведена между взаимозависимыми лицами - родственниками, сослуживцами, состоящими в отношениях «начальник – подчиненный» и т.п. Кроме того, в случае перекредитования заемщик теряет право на вычет с процентов по новому кредиту, так как он оформляется не на покупку жилья, а на погашение ранее взятого кредита.
Если предположить, что официальный ежемесячный заработок гражданина составляет 30 тыс. руб., то налоговый вычет он будет получать в течение пяти с половиной лет - при условии, что доход не будет изменяться в течение всего этого времени.
Социальный налоговый вычет на обучение
В соответствии с пп.2 п.1 ст.219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета:
в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, (до 01.01.07 - 38 000 рублей);
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет на лечение
Данная льгота предоставляется с определенными ограничениями.
1. общая сумма социального налогового вычета не может превышать 50 000 рублей (до 01.01.07 — 38 000 рублей). Правда, по дорогостоящим видам лечения сумма вычета равняется фактически произведенным расходам. К дорогостоящим видам лечения, в частности, относятся:
хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития);
хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания;
хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения;
терапевтическое и комбинированное лечение наследственных болезней;
лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов, послеродового периода, а также выхаживание недоношенных детей.
2. социальным налоговым вычетом на лечение не могут воспользоваться граждане РФ, которые лечились за границей.
3. в случае приобретения гражданином полиса добровольного медицинского страхования у страховой компании право на получение льготы теряется. Объясняется это тем, что по ст. 219 НК РФ право на вычеты по расходам на лечение имеют только те лица, которые оплатили лечение за счет собственных средств. А в рассматриваемой ситуации медицинскому учреждению денежные средства за лечение перечисляются со счета страховой компании. При этом не имеет значения тот факт, что страховой полис покупается гражданином за собственные деньги.
Социальный налоговый вычет на оплату медикаментов
Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, необходимо рецептурные бланки по форме № 107/у с назначениями лекарственных средств. На таких бланках должен стоять штамп «Для налоговых органов Российской Федерации» и ИНН налогоплательщика, копии платежных документов, подтверждающих оплату, копии документов, подтверждающих степень родства
ПРИМЕРЫ:
Пример расчета имущественного налогового вычета при ипотеке:
Приобретается квартира стоимостью 4 400 000 рублей.
Оплачивается за счет кредита – 2 200 000 рублей.
Срок Кредита - 10 лет.
Итоговая сумма процентов по кредиту - 1 100 000 рублей.
Сумма, на которую можно получить налоговый вычет - 3 100 000 рублей (2 000 000 руб. – максимальная сумма от стоимости жилья, которую можно предъявить к вычету, и 1 100 000 руб. - полная сумма процентов).
Сумма налогового вычета – 403 000 рублей (13% от 3 100 000 руб.).
При этом сумму 260 000 руб. (13% от 2 000 000) можно получить единовременно, не зависимо от того, из каких средств (собственых или заемных) были уплачены 2 000 000 рублей, и при условии, что доходы заемщика в течение года обеспечили достаточную сумму подоходного налога, из которого и осуществляется вычет. Сумму вычета с процентов можно получить только по мере их уплаты банку-кредитору, т.е. в течение 10 лет кредитования.
Пример расчета имущественного налогового вычета:
Купили квартиру стоимостью: 5 400 000 руб.
Максимальная сумма, с которой можно получить налоговый вычет: 2 000 000 руб.
Сумма налогового вычета к получению: 260 000 руб. (2 000 000 руб.*13%) – эту сумму можно получить единовременно.
Пример расчета имущественного налогового вычета:
Купили квартиру стоимостью: 1 500 000 руб.
Сумма, от которой можно получить налоговый вычет: 1 500 000 руб. ( т.к. стоимость квартиры меньше максимальной суммы (2 000 000 руб.) к возврату, то налоговый вычет возвращается с полной стоимости квартиры 1 500 000 руб.).
Сумма налогового вычета к получению: 195 000 руб. (1 500 000 руб.*13%) – эту сумму можно получить единовременно.
Пример расчета имущественного налогового вычета при ипотеке:
Купили квартиру стоимостью: 6 400 000 руб.
Оплачивается за счет кредита: 3 400 000 руб.
Срок Кредита - 12 лет.
Итоговая сумма процентов по кредиту: 2 040 000 руб.
Сумма, от которой можно получить налоговый вычет: 4 040 000 руб. (2 000 000 руб. – максимальная сумма от стоимости жилья, которую можно предъявить к вычету, и 2 040 000 руб. - полная сумма процентов, переплата по кредиту).
Сумма налогового вычета к получению: 525 200 руб. (13% от 4 040 000 руб.). При этом сумму 260 000 руб. можно получить единовременно, а сумму вычета с процентов можно получить только по мере их уплаты банку-кредитору, т.е. в течение 12 лет кредитования.
Пример расчета социального налогового вычета за обучение:
Гражданин получает второе высшее образование. Плата за один учебный год составляет 90 000 рублей. Время начала обучения в вузе — октябрь 2004 года, длительность обучения — три учебных года; соответственно, время окончания обучения — лето 2007 года. В данной ситуации налоговый вычет нужно считать исходя из календарных лет. Предположим, по условиям договора с вузом учеба оплачена в следующем порядке (в соответствии с датами платежных документов):
1. 2004 год: 20 000 рублей.
2. 2005 год: 100 000 рублей.
3. 2006 год: 100 000 рублей.
4. 2007 год: 50 000 рублей.
Если подать в начале 2007 года налоговые декларации за 2004–2006 годы, то можно будет вернуть следующие суммы:
1. За 2004 год: 20 000 х 13 % = 2 600 рублей.
2. За 2005 год: 38 000 х 13 % = 4 940 рублей.
3. За 2006 год: 38 000 х 13 % = 4 940 рублей.
4. В 2008 году. можно будет получить из бюджета деньги по налоговой декларации за 2007 год: 50 000 х 13 % = 6 500 рублей.
Пример расчета социального налогового вычета за обучение:
В семье двое детей до 24 лет. Они получают платное образование по дневной форме обучения. Оплату обучения, согласно договорам с вузами, производят родители. На обучение первого ребенка в 2006 году обоими родителями было потрачено 50 000 рублей. При этом 30 000 рублей оплатил отец и 20 000 рублей оплатила мать. На обучение второго ребенка потрачено 30 000 рублей (эту сумму полностью оплатила мать). Размеры вычетов рассчитываются так.
Отец, оплативший часть суммы за обучение первого ребенка, имеет право на вычет в размере 30 000 х 13 % = 3 900 рублей.
Мать, оплатив часть суммы за обучение первого ребенка, приобретает право на вычет исходя из суммы, равной разнице между предельным размером вычета и суммой, оплаченной отцом: (38 000 – 30 000) х 13 % = 1 040 рублей. Кроме того, мать, оплатив учебу второго ребенка, имеет право на вычет в размере 30 000 рублей х 13 % = 3 900 рублей. Таким образом, общая сумма вычета матери составляет: 1 040 + 3 900 = 4 940 рублей.
Пример расчета социального налогового вычета за лечение:
Налогоплательщик потратил на оплату медицинских услуг 40 000 рублей, что подтверждается справкой из лечебного учреждения и кассовым чеком. Из этой суммы 25 000 рублей были оплачены страховой компанией, покрыты полисом добровольного медицинского страхования.
Вычет налогоплательщика составит: 15 000 х 13 % = 1 950 рублей.