4 Изменение ставки налога на прибыль на примере организации

ООО «Тюльпан»

С 01.01.2009г. ставка налога на прибыль уменьшилась с 24% до 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Изменение ставки приводит к необходимости пересчитать величину отложенных налоговых активов с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) (п. 14 ПБУ 18/02).

Таким образом, в отчетном периоде следует пересчитать отложенные налоговые активы и отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2009г. изменение входящего сальдо по счетам 09 и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналогичным образом пересчитываются отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 г. необходимо раскрыть информацию о причинах несовпадения «вступительных» показателей по строке Бухгалтерского баланса за 2009 г. с «заключительными» показателями Бухгалтерского баланса за 2008 г. - изменение налоговой ставки по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 29.01.2009г. N 07-02-18/01).

Взята ситуация, когда по результатам 2008 года организация имеет убыток, который отражается, как отложенный налоговый актив (ОНА) на счете 09):

Таблица 1

Записи в бухгалтерском учете ООО «Тюльпан»

Наименование показателя	Значение и проводки за 2008 г., руб.	Значение и проводки за 2009 г., руб.
1. Убыток для целей БУ	-130 000,00	-130  000,00
2. Убыток для целей НУ (налоговая база по декларации)	-100 000,00	-100 000,00
3. Сумма налога на прибыль (по декларации)	0,00	0,00
4. Доход (-130 т.р.*ставку налога)	Дт68Кт99: 31 200,00 (24%)	Дт68Кт99: 26 000,00 (20%)
5. ОНА, сформированный на разницу по расходам между Б/У и Н/У ((330,00т.р. – 300,00т.р.) *ставку налога)	Дт09Кт68: 7 200,00 (24%)	Дт09Кт68: 6 000,00 (20%)
6. ОНА, сформированный на налоговый убыток (100,00т.р.*ставку налога)	Дт09 Кт68: 24 000,00 (24%)	Дт09 К68: 20 000,00 (20%)

Таблица 2

Данные отчетности ООО «Тюльпан»

Наименование показателя	Отчетность на 31.12.08 г. (исходящая),руб.	Отчетность на 01.01.09 г. (входящая),руб.
1.Убыток для целей БУ	-130  000,00	-130  000,00
2. ОНА	31 200,00	26 000,00
3. Текущий налог на прибыль	0,00	0,00
4. Убыток отчетного периода	-98 800,00	-104 000,00
ОНА	31 200,00	26 000,00
Убыток	-98 800,00	-104 000,00