3. Стандарты аудиторской деятельности: классификация стандартов, международные, федеральные и внутренние стандарты аудиторской деятельности. 7 вопрос в примерном перечне

Стандарты аудита – это общие руководящие нормы и правила, помогающие аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

По принадлежности аудиторские стандарты подразделяются на внешние (международные и федеральные стандарты аудита) и внутренние (стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов).

В РФ в настоящее время действует 3 комплекса российских аудиторских стандартов:

Первый комплект – два стандарта, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1999 г. и рекомендованных для руководствования ими Советом по аудиторской деятельности при Минфине России наряду с федеральными стандартами.

Второй комплект – 29 федеральных правил (стандартов) аудита из тридцати четырех, утвержденных постановлениями Правительства РФ в 2002 – 2008 гг.

Третий комплект – 9 новых федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных приказами Минфина России в 2010 – 2011 гг.

Международные стандарты (нормативы) аудита (International Auditing Guidelines – IAG) – это унифицированные регулирующие правила, в соответствии с которыми следует организовывать и осуществлять независимый сбор аудиторских доказательств для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной клиентами аудита в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также формулировать профессиональное аудиторское суждение относительно степени достоверности этой отчетности. Они разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) – International federation of Accountants (IFAG) с целью содействия развития аудиторской профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

Разработка по международным стандартам аудита осуществляется по трем направлениям.

Первое направление – «Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации»:

- международные стандарты аудита – International Standards on Auditing (ISAs 100 – 999);

- положения по международной практике аудита – International Auditing Practice Statements (IAPSs 1000 – 1100);

- международные стандарты для заданий по обзорным проверкам – International Standards on Review Engagements (ISREs 2000 – 2699);

- положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам – International Review Engagements Practice Statements (IREPSs 2700 – 2999).

Второе направление – «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита или обзорных проверок отчетной финансовой информации»:

- международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность - International Standards on Assurance Engagements (ISAEs 3000 – 3699);

- положения по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность – International Assurance Engagements Practice Statements (IAEPSs 3700 – 3999).

Третье направление – «Сопутствующие услуги»:

- международные стандарты по сопутствующим услугам - International Standards on Related Services (ISRSs 4000 – 4699);

- положения по международной практике оказания сопутствующих услуг – International Related Services Practice Statements (ISRPSs 4700 – 4999).

Сущность федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности определена ст.7 ФЗ от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.). в соответствии с этой статьей федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и регулируют иные вопросы, предусмотренные данным ФЗ. Они разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В РФ с 2002 по 2008 г. было утверждено 34 федеральных правила (стандарта), в которых реализуются концепции и постулаты российского аудита, но в настоящее время действует 29 стандартов, так как пятый, шестой, тринадцатый, четырнадцатый и пятнадцатый стандарты утратили силу.

ФПСАД 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

ФПСАД 2 «Документирование аудита»;

ФПСАД 3 «Планирование аудита»;

ФПСАД 4 «Существенность в аудите»;

ФПСАД 5 «Аудиторские доказательства» (утратил силу);

ФПСАД 6 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утратил силу).

ФПСАД 7 « Внутренний контроль качества аудита»;

ФПСАД 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

ФПСАД 9 «Связанные стороны»;

ФПСАД 10 «События после отчетной даты»;

ФПСАД 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;

ФПСАД 12 «Согласование условий проведения аудита»;

ФПСАД 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (утратил силу);

ФПСАД 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» (утратил силу);

ФПСАД 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» (утратил силу»;

ФПСАД 16 «Аудиторская выборка»;

ФПСАД 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;

ФПСАД 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;

ФПСАД 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;

ФПСАД 20 «Аналитические процедуры»;

ФПСАД 21 «Особенности аудита оценочных знаний»;

ФПСАД 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;

ФПСАД 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»;

ФПСАД 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»;

ФПСАД 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»;

ФПСАД 26 «Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

ФПСАД 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»;

ФПСАД 28 «Использование результатов работы другого аудитора»;

ФПСАД 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»;

ФПСАД 30 «Отчет о фактах, отмеченных при проведении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности»;

ФПСАД 31 «Компиляция финансовой информации»;

ФПСАД 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»;

ФПСАД 33 «Обзорная поверка бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

ФПСАД 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»

В 2010 г. приказами Министерства финансов РФ утверждены и вступили в силу еще 6 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФСАД):

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»;

ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»;

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»;

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»;

В 2011 г. приказом Министерства финансов РФ от 16.08.2011 г. № 99н утверждены и вступили в силу еще 3 ФСАД:

ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»;

ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»;

ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».

Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности могут быть подразделены на 4 основные группы:

1) общие правила (стандарты) аудита;

2) правила (стандарты) проведения аудиторской проверки;

3) правила (стандарты) составления отчета;

4) правила (стандарты) сопутствующих аудиту услуг.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности в основном имеют единую структуру построения и содержат следующие разделы:

- общие принципы стандарта (цель и необходимость разработки данного стандарта), объект стандартизации;

- сфера применения стандарта;

- взаимосвязь с другими стандартами;

- основные понятия и определения (если это необходимо), используемые в стандарте, который охватывает новые термины и их характеристику;

- сущность стандарта, в котором формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения;

- практические приложения, которые включают в себя различные схемы, таблицы, образцы документов и др.

Внутренние стандарты аудита подразделяются на две группы: внутренние правила, действующие в саморегулируемых организациях аудиторов, и внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Они представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторов, а также к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Важное требование к ним заключается в их непротиворечии федеральным стандартам аудиторской деятельности. Содержание внутренних правил (стандартов) является коммерческой тайной и не подлежит разглашению или дальнейшему использованию при смене аудиторами места работы.

Внутренние аудиторские стандарты включают в себя следующие блоки:

- стандарты по внутренней структуре аудиторской организации и технологии организации ее деятельности, раскрывающие ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с аудируемыми лицами, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности, полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования и квалификации, вопросы профессиональной этики и др.;

- стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных правил (стандартов) аудита или внутренних правил аудита саморегулируемых организаций аудиторов;

- специализированные аудиторские стандарты;

- методики проведения проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

- стандарты сопутствующих аудиту услуг, составляемые по организации бухгалтерского учета, принципам его восстановления, автоматизации и др.

При разработке внутренних стандартов аудита следует учитывать:

- их целесообразность – практическую значимость, актуальность, приоритетность;

- преемственность и непротиворечивость – согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

- полноту и детализацию – внутренние стандарты должны охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

- единство терминологической базы – единство трактовки терминов во всех стандартах и документах.