2. Анализ отчета о финансовых результатах.

Результаты анализа отчета о финансовых результатах используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах – это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом.

Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета, устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.

Наиболее существенной частью прибыли до налогообложения является прибыль от продаж, поэтому особое внимание уделяется анализу ее формирования. Для этого рассчитываются финансовые коэффициенты – рентабельность продаж (по прибыли от продаж), коэффициент валовой прибыли; изучаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли от продаж.

Сравнительный анализ заключается также в сравнении показателей отчета о финансовых результатах анализируемой организации со среднеотраслевыми значениями и показателями отчетов других организаций. В сравнительном анализе необходимо учитывать неодинаковые условия деятельности разных компаний, например сезонность, географическое положение.

Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических методов исследования. Он может быть прямым (собственно анализ) и обратным (синтез).

Анализ финансовых результатов начинается с оценки динамики балансовой и чистой прибыли и их структурных компонентов. При этом сравниваются основные показатели за отчетный период, рассчитываются их отклонения от базовой и плановой величин, выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на прибыль.

Влияние на прибыль может оказывать изменение:

– отпускных цен на реализованную продукцию;

– в объеме произведенной и реализованной продукции;

– в объеме продукции, обусловленные изменениями в ее структуре;

– влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции;

– влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

– влияние изменений отпускных цен на материалы, тарифы и услуги;

– влияние на прибыль экономии вызванной нарушением хозяйственной дисциплины.

Влияние на прибыль всех факторов определяется суммированием влияния каждого фактора.

Дополнительно при анализе финансовых результатов могут быть рассчитаны также следующие показатели рентабельности деятельности предприятия:

1. Чистая рентабельность капитала = чистая прибыль/итог баланса.

2. Чистая рентабельность собственного капитала = чистая прибыль/собственный капитал (модель Дюпон).

3. Рентабельность основной деятельности = прибыль от реализации продукции/затраты на производство продукции.

4. Рентабельность внеоборотных активов = прибыль от реализации/среднее значение внеоборотных активов.

5. Чистая прибыль от реализации продукции на рубль объема реализации (рентабельность продаж по чистой прибыли) = чистая прибыль/выручка от реализации.

6. Валовая прибыль от реализации продукции на рубль объема реализации (рентабельность продаж по валовой прибыли) = валовая прибыль от реализации / выручка от реализации.

7. Балансовая прибыль на рубль объема реализации = балансовая прибыль/выручка от реализации.

При расчете показателей рентабельности итоговые значения коэффициентов умножаются на 100 для получения выражения коэффициентов в процентах.

3. Задачи, объекты и источники информации аудита операций по кассе. Нормативные документы, план и программа проверки, перечень аналитических процедур и типичные ошибки. 56 вопрос в примерном перечне

Целью проверки операций с денежными средствами является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Основными источниками информации явл.:Бухгалтерская отчетность (бух.баланс, отчет о движении денеж. средств);Учетные регистры (главная книга, журналы-ордера,ведомости,машинограммы по сч.50 касса,51 расчетные счета,52 валютные счета,55 специальные счета в банках,57 переводы в пути,58 финансовые вложения,59 резервы по обесценение финн.вложений);Документы по учету кассовых операций- приходный кассовордер, расходный касс.ордер,журнал регистрации приходных и расходных касс.ордеров,кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денеж.средств,расчетно- платежная ведомость,карточка депонента,авансовый отчет,доверенность,объявления о всзносе наличными,отчет кассира, журнал кассира-операциониста.;Акты инвентаризации по различным видам имущества; Юридические документы- договоры о полной материальной ответственности,о банковском счете,депозитарные, купли-продажи,мены, дарения,займы, депозитные,простого товарищества,учредительные, сертификаты акций, облигаций, векселя и др.ценные бумаги.

Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации,которую осуществ.немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и гшлавн. Бухгалтера. Инвентаризации подтвергаются наличные денеж.средства и документы, бланки строгой отчетности ,ценные бумаги. При этом кассир должен предоставить для проверки приходные и расходные документы по операциям последнего дня и последние отчеты о движении денеж.средств, а также дать расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход дене.средств. он группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и проводит полный полистный их подсчет,включая опечатанные в пачках деньги,полученные в учреждении банка. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов и защищенности программ от несанкционированного доступа.

Инвентаризация денеж.документов,бланков строгой отчетности ,ценных бумаг предполагает проверку фактического их наличия и осуществляется путем подсчета этих документов по видам. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными реестров,книг,хранящихся в бухгалтерии. С помощью сравнения учетного и фактического остатка денеж.средств определяется результат инвентаризации(недостаток или излишек). Излишки приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации. Причинами излишка могут быть умышленные действия или допущенные ошибки при приеме и выдачи денеж.средств. Аудитор должен определить правильную формулировку для акта проверки. Недостача погашается кассиром. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам. По результатам проверки составляется акт, в котором указываются сумма излишка или недостачи и обстоятельства их возникновения. При проверки организации работы кассы аудитору следует установить :должностное лицо, исполняющее в организации обязанности кассира(введена ли в штат должность кассира или его обязанности исполняет главн.бухгалтер или другой работник); способ оформления кассовых документов (вручную или с применением компьютерной техники);наличие организационно0распорядительеых и юридич.документов(приказа о назначении кассира на работу; договора о материальной ответственности ;приказа приказа,устанавливающего периодичность проверок кассы)проведение инвентаризации кассы(плановых и внезапных проверок кассы и наличие актов по таким проверка) порядок хранения денеж.средств в кассе(соответствие помещения кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денеж.средств, технической укрепленности и оснащенности средсвами охранно-пожарной сигнализации; соблюдение условий,необходимых для обеспечения сохранности денеж.средств при доставке их из банка и при сдаче в банк) наличие контрольно-кассовой техники.

Аудитор,осущ. формальную документальную проверку,устанавливает:применение унифицированных форм кассовых документов,правильность оформления приходных кассовых ордеров(наличие подписей главн.бухгалтера и кассира, печати кассира или оттиска кассового аппарата),расходных кассовых ордеров и заменяющих его документов(наличие подписей главн.бухгалтера,кассира,руководителя организации,расписки получателя),кассовой книги(кассовая книга должна быть пронумерована,прошнурована и опечатана сургучной печатью,количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главн.бухгалтера),отсуктствие подчисток и испрапвлений в приходных и расходных кассовых ордерах, наличие штампов на кассовых документах («получено»или «оплачено»), полноту регистрации кассовых документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, своевременность сдачи отчетов кассира. Осуществляя документальную проверку по существу ,аудитор контролирует:соблюдение лимита расчета с юридич.лицами в рамках одной сделки,использование налич.денег, полученных из банка,на указанные в чеке цели ( на зп, командировочные, хоз.,представительские расходы),соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и сроков сдачи нал.денег в банк (лимит остатка должен быть подтвержден расчетом банка по установленной форме, порядок и сроки сдачи нал.денег устанавливаются по договоренности с банком); соблюдение полноты, своевременности и правильности оприходования нал.денег в кассе(при поступление денег из банка проводится сверка сумм,записанных в корешках чеков, выписках из банка,приходных кассовых ордерах,при поступлении выручки-сумм,записанных в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата; подтверждение операционных и внереализационных доходов соответствующими договорами,актами,справками);соблюдение юридич.обоснованности выдачи денег( выдача денег на оплату труда подтверждается трудовыми договорами, приказами об отпусках,распоряжениями на премирование,оказание материальной помощи;выдача денег под отчет- приказами о направлении работников в командировку, распоряжениями на выдачу средств на представительские расходы и т.п.;выдача денег сторонним лицам-договорами,доверенностями ,счетами-фактурами,выплата алиментов-исполнительными листами);правильность корреспонденции счетов ,указанных в учетных регистрах по сч.50 касса и корреспондирующих счетов;соответствие данных Главной книги,кассовой книги,отчета кассира и регистра по сч.50.

Расчеты нал. Деньгами в РФ между юр.лицами,юр.лицои и ИП ,между ИП, связанные с осуществ.ими предпринимательской деятельности , в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере,нек превыш.100 тыс.р.( Указание ЦБ).

Проверка денеж.документов. В кассе организации могут находиться дене.документы, т.е.проездные документы,марки гос.пошлины,почтовые марки, туристические путевки,путевки в дома отдыха,санатории. Все они имеют денеж.оценку, учитываются в сумме фактич.затрат,храняться в кассеи отражаются на субсчете 50-3 денежные документы.аналитический учет ведется по их видам. Поэтому в ходе аудита денеж.документов аудитору следует проверить :отнесение приобретенных докуметов к денеж.документам, учитывая их классификационную принадлежность; правильность оценки денеж.документов; организацию аналитического учета денеж.документов;операции по приобретению денеж.документов ( подтверждаются самими денеж.документами,расчетными документами,приходными кассовыми ордерами);операции по выбытию денеж.документов(подтверждаются требованиями-накладными,актами на списание денеж.документов,приказами руководителя).

Типичные ошибки и нарушения явл.;отсутствие первичных документов или их оформление с нарушением установленных требований; отсутствие документов ,послуживших основанием для совершения операций; некорректное отражение операций в учетных регистрах.