3. Особенности проведения обязательного аудита кредитных и страховых организаций, товарных или фондовых бирж, инвестиционных фондов. 54 вопрос в примерном перечне

Обязательный аудит представляет собой обязательную ежегодную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится ежегодно. Аудит классифицируется на: общий, банковский, страховой и аудит инвестиционных институтов и бирж. Аудиторские аттестаты выдаются по этим четырем направлениям. Соответственно аудитор может проводить только тот аудит, который соответствует его квалификационному аттестату.

При поведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора. Если организации, которые подлежат обязательному аудиту, уклоняются от проведения обязательного аудита, то у них может наступить как административная, так и гражданско-правовая ответственность.

Кредитные и страховые организации, товарные и фондовые биржи, а также инвестиционные фонды подлежат обязательному аудиту в соответствии со ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.).

Кредитные организации в своей работе должны соблюдать жесткие правила системы регулирования банковской деятельности, которые представляют собой свод законов и правил, установленных  уполномоченными государственными органами.

Объектом  обязательной аудиторской проверки является годовой отчет кредитной  организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати («публикуемая отчетность»).

Аудиторское заключение о достоверности отчетности является необходимым приложением  к годовому отчету кредитной организации, подлежащему представлению в  Банк России. В соответствии с законодательством кредитная организация обязана  ежегодно публиковать годовой отчет, заверенный аудиторской организацией.

Нормативные документы Банка России содержат требования, в соответствии с которыми заверению независимой аудиторской  фирмой подлежатпроспекты эмиссии при выпуске акций, связанном  с увеличением уставного капитала кредитной организации, и проспекты эмиссии при выпуске облигаций.

Таким образом, аудиторские организации  являются неотъемлемым элементом инфраструктуры банковского рынка.       Для выражения мнения о достоверности  проверяемой банковской отчетности аудиторы обычно рассматривают следующие  вопросы:соблюдение действующего законодательства и нормативных актов по совершаемым кредитной организацией операциям;состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;выполнение обязательных экономических нормативов;качество управления кредитной организацией, в том числе состояние системы внутреннего контроля;адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых операций;оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками;состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бумаг;организация контроля за деятельностью филиалов.

В ходе аудита у страховщиков проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций.

Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.

Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

Особенности организации бухгалтерского учета и отчетнос­ти страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

Страховым законодательством установлены жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску. В соответствии с действующим законодательством страховые и перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому в ходе аудита должны быть установлены законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

Основная цель проведения аудита бирж аудитором состоит в предоставлении аудитору возможности выразить свое мнение о том, дает ли опубликованная финансовая отчетность биржи "правдивое и достоверное" (или "достоверно представляет") представление о финансовом положении биржи и результатах ее деятельности за период, отраженный в данной финансовой отчетности.

Для подготовки заключения в отношении финансовой отчетности аудитор должен получить достаточное подтверждение тому, что информация, содержащаяся в бухгалтерских записях и прочих источниках, является надежной и достаточной для использования в качестве основы для подготовки финансовой отчетности, и тому, что соответствующая информация должным образом отражена в финансовой отчетности. Аудитор планирует и проводит аудит биржи таким образом, чтобы иметь веские основания для выявления искажений в финансовой отчетности биржи, которые по отдельности или в целом являются существенными в отношении финансовой информации, содержащейся в данной финансовой отчетности.

Для того чтобы составить мнение о финансовой отчетности, аудитору следует осуществить процедуры, цель которых - получить достаточную уверенность в правильности существенных статей в этих финансовых документах. Для аудитора особенно важно получить подтверждение последовательного применения биржей принятых процедур учетной политики. Финансовая отчетность биржи должна составляться с учетом требований законодательных и нормативных требований, использующихся в большинстве стран, и учетная политика разработана с учетом этих требований.

При обнаружении аудитором существенной ошибки в финансовой отчетности, включая применение неадекватной учетной политики, оценку активов, с которой он не согласен, или непредставление важной информации, он должен потребовать исправления указанной ошибки и внесения соответствующей корректировки финансовой отчетности. При отказе руководства внести исправление отчет аудитора о результатах проверки финансовой отчетности будет содержать соответствующие оговорки или отрицательное заключение. Такой отчет сильно подорвет доверие к бирже и даже повлияет на стабильность ее работы, поэтому руководство биржи, как правило, делает все необходимое, чтобы избежать такой ситуации. Аудитор не должен составлять заключение без оговорок, если ему не была предоставлена вся запрошенная им информация или не были даны соответствующие разъяснения.

Особенности проверки инвестиционных фондов определяются спецификой ведения бухгалтерского учета в этих организациях, а также целями и направлениями деятельности этих фондов. Основные вопросы проверки: установление правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности; проверка формирования уставного капитала организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в депозитарии; операций с акциями, эмитируемыми инвестиционными фондами; проверка формирования и использования финансовых резервов; оценка и составление отчетности в стоимости чистых активов; контроль начисления и выплат дивидендов акционерам; проверка ведения реестров акционеров; оценка исчисления и уплаты налогов по деятельности инвестиционных фондов; контроль уплаты налогов по операциям с ценными бумагами; проверка правильности начисления и уплаты налога на операции с ценными бумагами при проведении инвестиционным институтом собственной эмиссии; контроль других операций, присушим деятельности инвестиционного фонда. Аудиту подвергаются работа аппарата управления Фонда, политика, которую Фонд проводит в ходе своей работы. Аудиторская организация проверяет соблюдение методики работы Фонда, инструкций и предписаний, предназначенных к выполнению в целях эффективного функционирования Фонда.

Проверка имущественной части Фонда социального страхования является обязательным элементом аудита. Она предусматривает проведение различных инвентаризаций либо проверку документации по проведению внутренних ревизий и инвентаризаций. В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности центрального аппарата Фонда аудитор должен проверить правильность, оценки и учета неоплаченных акций фонда, расчета эмиссионного дохода и отнесения его на увеличение добавочного капитала; оценки покупной стоимости акций; учета дивидендов, полученных от вложения ценных бумаг; учета реализации ценных бумаг; а также соответствие выбранного метода оценки реализации в учетной политике фонда фактическому.

Важно проверить правильность составления расчетов по платежам в бюджет по налогу на операции с ценными бумагами. Необходимо проверить и такие вопросы, как правильность формирования издержек фонда, установленных нормативов отнесения расходов по организации инвестиционного фонда и особенно оплата услуг управляющего фондом согласно договору об управлении инвестиционные фондом.

При проведении аудита должна учитываться и правовая сторона работы Фонда — соблюдение Фондом законодательства РФ, анализ и изучение законопроектов Фонда. Здесь большое значение приобретают методы расчета степени отдаленности от банкротства проверяемой фирмы. Используются экономико-статистические методы анализа.