3.Аудит импортных операций. Основные законодательные и нормативные документы, план и программа проверки, перечень аналитических процедур и типичные ошибки. 52 вопрос в примерном перечне

Нормативные акты:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс РФ

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от от 24.12.2010 N 186н)

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402- ФЗ

5. Федеральные законы: "О валютном регулировании и валютном контроле" (№ 173 ФЗ от 12.03.2014), "О таможенном тарифе" (Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1, ред. от 04.03.2014), "Об основах государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (№ 164-ФЗ от 30.11.2013г.)

6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 94н);

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н)

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н)

11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н)

12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

13. Межправительственные конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения (Конвенция ООН о договорах международной купли - продажи товаров).

14. Международные правила поставок товаров (ИНКОТЕРМС) и правила оформления и доставки грузов.

15. Внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).

цель аудита импортных операций - выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия.

Задачи аудита импортных операций: 1. В выражение независимого мнения: о правовом аспекте импортной операции; о достоверности и надежности системы учета и отчетности. 2. В эффективности системы внутреннего контроля: соответствие импортной операции действующему законодательству; формирование полной и достоверной информации; единообразие ведения учета, соблюдение принципа сопоставимости; своевременная регистрация операции на счетах бух. учета; оценка надежности системы, ее гибкости и действенности в отношении контроля за импортными операциями.

Источниками информации:

1.Законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами; 2. Таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация; договорная и организационно-распорядительные документация; 3. Товарно-сопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, комплектующих ведомость, транспортная, экспедиторская и страховая документация; производственно-финансовые планы, бизнес-планы; 4. Складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным); 5. Данные оперативного учета и отчетности; 6. Банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара

Этапы аудита импортных операций:

Проверка наличия и правильности оформления контрактов на импорт товаров (работ, услуг), проверка наличия паспортов импортных сделок, оформленных банком. Аудитор изучает основные аспекты импортного контракта, служащие основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и отчетности, оценивает их с точки зрения соблюдения норм российского и международного законодательства, прав и обязанностей сторон. К примеру, отсутствие в контракте даты перехода права собственности на товар является для аудитора основанием отнесения данной операции к разряду рискованных, так как неопределенность в этом вопросе может повлечь не только штрафные санкции по договору, но и нарушение принципа достоверности и полноты отражения операций в бухгалтерском учете. При оценке внешнеэкономического контракта аудитор определяет законность импортной сделки.

Проверка достоверности и полноты отражения импортных операций на балансе организации (в т. ч. соблюдение момента перехода прав собственности при приобретении импортных ценностей).

Проверка порядка формирования стоимости импортных ценностей. Важнейшим этапом аудита должна стать проверка достоверности и полноты формирования фактической стоимости, обоснованности включения затрат в себестоимость импортных ценностей, включения в стоимость всех тех расходов по закупке, которые установлены действующими нормативными актами; обоснованности включения расходов по закупке импортных товаров в накладные расходы по импорту.

Анализ списка кредиторов и дебиторов на конец года, выверка и подтверждение сальдо по основным контрагентам. Финансовое состояние импортера зависит от состояния расчетов по импортным сделкам. Аудитору важно оценить сложившийся порядок проведения расчетов, их достоверность, проанализировать их влияние на финансовое состояние предприятия.

Проверка полноты и своевременности исполнения импортером функций налогового агента и налогоплательщика. Поскольку импортные операции и их результаты являются объектом налогообложения, предприятие-импортер может быть не только налогоплательщиком, но и налоговым агентом, аудитор должен проверить достоверность и полноту, а также своевременность расчетов данного предприятия с бюджетом по налогам. Налоговый аудит может быть не только этапом обязательного аудита, но и отдельной аудиторской услугой.

Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.

Оценка эффективности проведения претензионной работы. Аудитор проверяет, как ведется претензионная работа, ее влияние на снижение недостач ценностей и состояние дебиторской задолженности по импортным контрактам.

Обобщение и анализ информации по эффективности импортной операции в целом (как от разовой сделки, так и от вида деятельности в целом). Аудитор должен оценить рациональность импортной операции, т. к. ее результаты влияют на финансовое состояние предприятия, его способность обеспечивать непрерывность деятельности.

Проверяя импортные операции предприятия, следует сопоставить платежи иностранным фирмам и поступление импортных товаров в счет произведенных платежей. Кроме этого необходимо выявить:

соблюдаются ли зафиксированные в контрактах сроки расчетов с иностранными поставщиками и сроки поставок ими импортных товаров;

причины несвоевременных платежей за поставленные импортные товары и причины несвоевременного поступления импортных товаров в счет произведенных за них авансовых платежей;

факты непоступления уже оплаченных полностью или частично импортных товаров, контрактные сроки поставок которых уже истекли. Эти факты необходимо изучить особенно тщательно, так как они могут свидетельствовать о необоснованном переводе иностранной валюты за границу.

Типичные ошибки. . неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям; тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык; нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте; некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.