3.Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Основные законодательные и нормативные документы, перечень аналитических процедур и типичные ошибки. 49 вопрос в примерном перечне

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по операциям, не упомянутым в пояснениях к счетам 60 – 75, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К ним относятся:

операции по имущественному и личному страхованию

операции по претензиям

операции с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

операции по депонированным суммам заработной платы;

операции по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический – в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76.

Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Аудитор выявляет причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность; не пропущены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности.

Выполняя процедуру проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо установить:

– правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используют счет 76);

– обоснованность и правильность удержаний по исполнительным листам в пользу других лиц и предприятий, своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

– правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

– правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита;

– полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

– правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

– правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

– правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

– соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Программа аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами

При аудите учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами часто встречаются следующие нарушения:

1)нарушения порядка предъявления претензии, пропуск сроков предъявления, неправильное оформление, недооформление документов по претензии;

2)пропуск сроков взыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное списание сумм задолженности в безнадежные долги;

3)составление фиктивных обязательств с целью неверных выплат;

4)некорректность бухгалтерских проводок;

5)отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

6)не производится пересчет налога НДФЛ по невыплаченным на конец года депонированным суммам зарплаты;

7)неверный расчет и необоснованность удержаний по исполнительным листам;

8)не проводится сверка расчетов, инвентаризация расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

9)несоответствие с учетной политикой в части отражения расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами;

10)серьезные несоответствия при учете депонированной заработной платы.

При нахождении выявленных нарушений аудитором составляются соответствующие рабочие документы, даются рекомендации по устранению нарушений, предоставляется соответствующие аудиторское заключение.