Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Источники информации, перечень аналитических процедур, типичные ошибки. 46 вопрос в примерном перечне
Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.
Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:
реальность и документированность кредитов и займов;
обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);
ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).
Основные источники информации:
организационно-учредительные документы – устав или учредительный договор, учетная политика организации;
бухгалтерская отчетность и учетные регистры – «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 66, 67;
инвентаризационные материалы – акты инвентаризации расчетов;
договоры и первичные документы - кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.
Программа аудиторской проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования
В зависимости от назначения и сроков предоставления кредиты и займы делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочной задолженностью по кредитам и займам считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
При проверке аудитор выясняет:
- наличие договорных обязательств, которыми оформлены заемные отношения – кредитный договор, договор займа, выданные заемные обязательства (вексель, облигация);
- содержание договоров – предмет договора, размер кредита или займа, срок выдачи и возврата, процентные ставки, порядок погашения, обеспечение исполнения обязательств;
- условия выпуска облигаций – форму, сроки и иные условия погашения облигаций, номинальную стоимость, обеспечение выпуска.
В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом), правильность начисления и своевременность уплаты процентов. Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.
Типичные ошибки и нарушения:
- отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов
- отсутствие договоров или составление их с нарушением требований ГК РФ
- отражение на счетах бух. учета нереальной задолженности
- неправильное оформление и предъявление претензий по договорам
- неправильный учет расходов по обслуживанию кредитов и займов
- несоблюдение налогового законодательства
- некорректное составление корреспонденций счетов.