3.Особенности проведения аудита и сопутствующих аудиторских услуг при использовании информационных технологий. 8 вопрос в примерном перечне

Аудит - это независимая поверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемего лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Само по себе наличие персональных компьютеров не является достаточным компонентом компьютерного аудита. Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процес­сам управления.

Что касается аудиторской организации, то здесь компьютеры могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ аудиторской организации, но и для проведения аудита у эко­номических субъектов. При этом понятие «использование компью­теров для проведения аудита» весьма общее и может включать сле­дующие направления использования:

- выполнение несложных расчетов, печать типовых форм аудиторских документов, опросных листов, анкет;

- использование нормативно-правовой справочной базы в элек­тронном виде (системы типа «Гарант», «Кодекс», «Консультант»);

- комплексная проверка всех разделов и счетов бухгалтере учета, работы персонала, проведение экономического анализа;

- проверка отдельных участков учета: расчетов по основным средствам, производственным запасам.

Все это позволяет создать комплексную систему автоматизации аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность включает основные три компоненты информационной системы:

- информацию как предмет и продукт труда;

- средства, методы и способы переработки информации;

- персонал, который реализует информационный процесс.

Для создания системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД) или отдельных процедур аудита необходимы следующие предпосылки:

- высокий уровень развития средств вычислительной техники, средств коммуникации и информационных технологий;

- математические методы экономического анализа. Существующий математический аппарат анализа финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта позволяет разработать и реализовать автоматизированные системы анализа;

- высокоразвитые информационно-справочные системы. Компьютер позволяет получить любые необходимые справки в области законодательства, нормативных актов и использовать их содержание при обосновании аудиторских выводов и формировании аудиторской документации;

- удобные системы для работы с различными редактируемыми текстами.

Основные этапы проведения аудитор­ской проверки и возможности применения компьютера в процессе проверки.

I этап — ознакомление с особенностями экономического субъекта, проводимое в соответствии с российским законодательством, может быть выполнено только путем просмотра документов, описывающих основные виды деятельности, организационную и производственную структуру, регистрационных и лицензионных документов. Если такая информация содержится в базе данных автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ) в доступной аудитору электронной форме, то последний может переносить в формируемый отчет фрагменты документации в режиме редактирования.

II этап — анализ особенностей бухгалтерского учета. Объектами анализа являются: утвержденная учетная политика, рабочий план счетов, состав учитываемых хозяйственных операций и их отражение в виде проводок, состав бухгалтерских регистров, отражающих количественно-суммовой, аналитический и синтетический учет.

Анализ рабочего плана счетов и системы аналитического учета сводится к просмотру на экране или распечатанного рабочего счетов (РПС).

Организацию аналитического учета по каждому синтетическому счету, реализованную в АСБУ, можно выяснить, познакомившись с содержанием бухгалтерских регистров по счетам.

Для анализа правомерности применения синтетического или аналитического счета для учета хозяйственных операций в базе СААД необходим файл, содержащий нормативный план счетов (НПС) со следующей структурой: синтетический счет, субсчет, аналитические счета, объект учета.

Для автоматиче­ского выявления некорректных проводок в базе данных СААД обяза­тельно должен быть файл-список типовых бухгалтерских проводок, запись которого отражает следующие данные: счет дебетуемый, счет кредитуемый, хозяйственная операция, документ-основание, учиты­ваемая сумма.

На основании данных журнала бухгалтерских проводок и данных файла типовых бухгалтер­ских проводок автоматически делается отметка о некор­ректности проводки, если такая корреспонденция отсутствует в фай­ле типовых бухгалтерских проводок.

III этап — анализ системы внутреннего контроля (СВК). Допустимый аудиторский риск зависит от результатов оценки внутрихозяйственного риска системы бухгалтерского учета и риска СВК экономического субъекта. Аудитор оценивает СВК по следующим направлениям: деятельность персонала по обработке первичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок; формирование регистров бухгалтерского учета; использование и приведение в соответствие данных участков учета в сводном учете; формирование финансовых результатов и расчет налогов; формирование бухгалтерской отчетности.

Существенно упрощают работу аудитора программы, позволяющие использовать возможности компьютера работать одновременно с различными текстами и пользоваться результатами работы разных программных модулей. Неоценимы возможности работы с информационными системами, которые позволяют быстро находить необходимые выдержки в нормативной документации и пе­реносить их для обоснования тех или иных утверждений в текст аналитической части.

Также наиболее распространены в практике аудиторской деятельности следующие услуги: ведение и восстановление бухгалтерского учета, анализ финансового состояния экономического субъекта, анализ деятельности администрации с точки зрения оптимальности принимаемых решений, консультационные услуги в области законодательства, организация бухгалтерского и налогового учета, автоматизация системы управления и т.д.

При выполнении такого рода услуг аудитор может и должен использовать средства вычислительной техники и информационные технологии.

Восстановление и ведение бухгалтерского учета аудитор выполняет на основании передаваемой ему экономическим субъектом первичной документации и (или) частично сформированных регистров бухгалтерского учета. Он формирует все оговоренные договором регистры бухгалтерского учета и формы отчетности. При необходимости оформляются и недостающие первичные документы.

Выполняя подобного рода услуги, аудитор может использовать различные программы для ведения бухгалтерского учета: «1С:Бухгалтерия», «Турбо-Бухгалтер», «Инфо-Бухгалтер», «Парус», «Янус» и др.

Анализ финансового состояния экономического субъекта весьма важен как для акционеров и администрации предприятия, так и для его партнеров – поставщиков, кредиторов и т.д. В настоящее время многие фирмы разрабатывают программы, ориентированные на расчет различных комплексов экономических показателей, характеризующих различные аспекты финансового состояния определенных групп предприятий: промышленных, сельскохозяйственных, торговых, банков, различных фондов и т.д. Практически каждая программа финансового анализа позволяет рассчитывать общепризнанные экономические показатели, характеризующие структуру имущества, источники собственных средств, платежеспособность, ликвидность активов, вероятность банкротства, кредитоспособность и т.д. Рассчитываемые показатели могут быть представлены в форме таблиц, диаграмм, графиков. Кроме того, расчет сопровождается резюме о состоянии и перспективах развития экономического субъекта.

Исходной информацией при работе предлагаемых программных средств является бухгалтерская отчетность. Данные бухгалтерской отчетности могут вводиться вручную или загружаться из базы данных экономического субъекта.

Анализ деятельности администрации также является услугой, сопутствующей аудиту. Аудитор дает оценку экономической обоснованности решений, принимаемых администрацией в сложившихся экономических условиях, и предлагает пути улучшения работы предприятия на перспективу. Выводы и предложения аудитора в данных вопросах носят исключительно рекомендательный характер.

К консультационным услугам, которые могут оказываться аудиторами, относятся: подготовка письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, информационное обслуживание, издание методических рекомендаций и т.д.

Выполнение такого рода услуг связано, во-первых, с изучением большого объема информации, а во-вторых, с созданием значительного количества документов.

Первую проблему аудитор может решить на основе использования информационно-справочных систем Интернет, а также проблемно-ориентированных систем, таких как «Консультант+», «Гарант» и др., вторую – используя различные редакторы, из которых наиболее распространен Microsoft Word.