3. Аудит операций по расчетным и прочим счетам в банках. План и программа проверки, перечень аналитических процедур и типичные ошибки.(57 вопрос в примерном перечне

Целью проверки является оценка правильности организации учета расчетных и кредитных операций, подтверждение законности образовании различных видов дебиторской и кредиторской задолженностей, ее достоверности и реальности.

Основным источниками информации при проверке служат:

организационно-учредительные документы -устав или учредительный договор, учетная политика организации;

бухгалтерская отчетность- « Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах»;

налоговая отчетность- декларации по различным видам налогов;

учетные регистры- Главная книга, журналы- ордера, ведомости, машинограммы по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; аналитические регистры налогового учета, 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

первичные документы- доверенности, накладные, акты приемки-передачи, акт за-купки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные документы, счета-фактуры, книги покупок и продаж, авансовые отсчеты, чеки, квитанции, проезд-ные билеты;

инвентаризационные материалы- акты инвентаризации расчетов;

юридические документы- договоры поставки, претензионные заявления, договор о совместной деятельности, протоколы о зачете взаимных требований, кредитный договор, договор займа, решения, соглашения.

Аудит расчетных операций. Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций, поэтому они требуют повышенного контроля. В зависимости от числа участвующих в расчетах организаций аудитор сам определяет метод проведения проверки- сплошной или выборочный. Как правило, применяют выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно использовать сплошной метод. Во всех случаях, приступая к проверке, необходимо выяснить; наличие необходимой нормативной базы; перечень приме-няемых документов; наличие графика документооборота; организацию внутреннего контро-ля расчетных операций.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с проведения инвентаризации или анализа материалов инвентаризации расчетов. По каждой из групп расчетов практически по-лезно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности.

При этом нужно установить: соблюдаются ли полнота и своевременность исполнения обяза-тельств сторонами сделки; нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с кредиторами и дебиторами; причины и виновные лица в пропуске таких сроков, тождестворасчетов с организациями и бюджетом; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов; достоверность предъявленных к дебиторам претензий.

Изучение информации о результатах инвентаризации расчетов позволит аудитору сосредоточить внимание на тшательной проверке тех расчетных операций, где имеются рас-хождения и сомнения в их законности. При проверке расчетов следует выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Проверка операций по движению денежных средств на специальных счетах в банках. Документальное оформление операций по движению денежных средств на банковских счетах строго контролируется обслуживающим бан-ком, поэтому остановимся на проверке операций по существу. Осу-ществляя документальную проверку по существу аудитору необходимо изучить выписки и приложенные к ним платежные документы. Такая проверка позволяет выявить: бездокументальное списание или пере-числение средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие; выяснить допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между организациями, счетов-фак-тур, накладных, актов приемки-сдачи выполненных работ, по безтоварным счетам); установить правильность учета, своевременность и полноту за-числения и списания денежных средств; проверить по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на аккре-дитивы, депозитные счета, их использования; полноту и своевременность поступления доходов по депозитным операциям; установить правильность и законность расчетов чеками; установить реальность и законность операций по счету 57 по данным первичных документов (квитанций почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и т.п.) и учетных регистров; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счетам 51, 55, 57 и коррес-пондирующих счетов; сверить остатки денежных средств на счетах по выпискам банка и учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51, 55, 57 в учетных регистрах и в Главной книге.

Проверка операций по движению денежных средств на валютных счетах. Операции в иностранной валюте относятся к числу наиболее сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопро-вождается ошибками, которые влекут применение к организации штраф-ных санкций. Банк должен осуществлять строгий контроль за соблю-дением расчетно-платежной дисциплины. Аудит таких операций целесо-образно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам. В ходе проверки опе-раций по движению денежных средств на валютных счетах аудитору необ-ходимо: установить количество валютных счетов, открытых организацией в Российской Федерации и/или за рубежом; установить объем, интен-сивность и характер операций по валютным счетам; классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты на текущие и операции, связанные с движением капитала; изучить выписки банка и приложенные к ним платежные документы; проверить соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям: изучить юриди-ческие документы, установить соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами; установить соблюдение законности операций по зачислению валютных средств. Обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки и других средств на транзитные счета, соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки-нетто; установить юридическую обоснованность списания организацией денежных средств; установить на какие цели были потрачены наличные деньги в иностранной валюте (разрешается использовать только для оплаты командировочных расходов); установить ведутся ли записи по операциям в иностранной валюте одновременно в двух оценках: иностранной валюте и рублях; установить правильность определения сумм активов (денежных средств в кассе, на валютном счете) и обязательств (средств в расчетах), выра-женных в иностранной валюте, в рублевом эквиваленте; установить правильность применяемого для пересчета в рубли курса Центрального банка РФ; проверить своевременность пересчета в рубли активов и обязательств (пересчет должен проводится на дату совершения операции, на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, по мере из-менения курса Центрального банка РФ); проверить правильность отра-жения операций на счетах бухгалтерского учета (сопоставляются записи в учетных регистрах по счетам 50, 51, 52, 57, 91 и др.); проверить соот-ветствие данных Главной книги, выписок банка и регистра по счету 52.

Типичные ошибки. являются следующие: отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований; отсутствие документов, послуживших основанием для совершения операций; неправильное применение курса иностранной валюты; ошибки при исчислении курсовых разниц; несвоевременное отражение доходов по операциям с финансовыми вложениями; некорректное отражение операций в учетных регистрах.