2.3 Постановка на учет в налоговых органах
правовой государство налоговый контроль
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
• по месту нахождения организации;
• месту нахождения обособленных подразделений организации;
• месту жительства физического лица;
• месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;
• по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений oт налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.
Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый орган указывает этот номер во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенных органов, с момента постановки на учет в соответствии с п. 1 ст. 102 ПК РФ являются налоговой тайной, за исключением сведений:
• разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
• об идентификационном номере налогоплательщика;
• о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
• предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
2.4 Налоговые проверки
Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.
По объекту выделяют комплексный и тематический налоговый контроль.
Комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.
Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов.
Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный.
Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех! документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
Выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.
По месту проведения выделяют камеральный (по месту нахождения налогового органа) и выездной налоговый контроль.
Преимущества камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большее число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.
Выездные - проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности для получения большей информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Такие проверки способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов.
По окончании выездной проверки составляется справка о проведённой проверке в которой фиксируется предмет и сроки её проведения, затем в течение двух месяцев уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа, подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится одно из следующих решений:
а) привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
б) отказ в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
в) проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.
С учетом источников данных налоговый контроль классифицируется на документальный и фактический.
Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах.
Всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами фактического контроля, такими, как учет налогоплательщиков, исследование документов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помещений (территорий), обследование, инвентаризация, экспертиза.
Первоначальными признаются контрольные мероприятия, проводимые в отношении налогоплательщика впервые за год.
Повторный налоговый контроль возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Согласно п. 10 ст. 89 НК РФ при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен в период не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Кроме того, выделяют внутренний налоговый контроль осуществляемый руководителем или налоговым экспертом организацин-налогоплательщика Его целями являются:
- аккуратное ведение финансовых документов;
- своевременное и правильное заполнение всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей, книг покупок-продаж для расчетов налога на добавленную стоимость, справок по авансовым платежам налога на прибыль и тп.;
- защищенность активов предприятия;
- обеспечение достоверности бухгалтерского учета.
На современном этапе развития нашего государства обращает на себя внимание невысокая правовая культура значительной части населения. При этом отметим, что бедой России всегда были плохие законы, но ещё большая беда – неуважение к закону на всех уровнях. Рене Декарт (французский философ, физик и математик) писал: «Государственный порядок гораздо лучше, когда законов немного, но они строго соблюдаются» [13].
Несмотря на все трудности, которые сейчас испытывает наша страна в сфере наведения правопорядка, хочется верить, что Россия преодолеет эти трудности и станет подлинно правовым государством.
Заключение
Таким образом, анализ исследуемого материала, исторической и современной действительности позволяет сделать следующие выводы.
1. Идея правового государства терминологически обозначает связь права и государства. Но раскрыть подлинный смысл этой связи можно только сквозь призму человека, создающего правовые и государственные учреждения в процессе развития своей интеллектуальной и духовной сущности, совершенствования индивидуальных и социальных черт, формирующего свободное гражданское общество.
2. Учение о правовом государстве возникло и живет в общественно-историческом измерении, оно имеет свои корни, предпосылки. Каждая новая идея в своем развитии опирается на предшествующие, каждый новый шаг в истории подготовлен временем и людьми.
3. Возникновение и эволюция идеи правового государства - процессы реальные и познаваемые. На каждом из этапов развития гражданского общества они отражают соответствующий уровень культуры и реальную правовую действительность в конкретной стране и на планете в целом.
4. Человечество выстрадало идею правовой государственности в многочисленных бедствиях, конфликтах, войнах и революциях. В развитых странах все большее число людей осознают спасительную миссию права, его неразрывную связь с самим человеком, значение действительно разумной правовой суверенной публичной власти. Для России правовое государство - антипод государственного волюнтаризма и тоталитаризма, альтернатива любой диктатуре.
В начале XXI в. Россия вновь оказалась на перекрестке исторических дорог, в ситуации исторического выбора. Какие же выводы напрашиваются при таких обстоятельствах? Прежде всего, приходится констатировать, что в стране нет пока социально-экономических и политических условий, нравственного климата, политического и культурного уровня, которые позволяют осуществлять принципы провозглашенного правового государства. Оно остается для нас пока идеалом. Парадокс заключается в том, что, несмотря на все бросающиеся в глаза перемены, действительно новой государственности в России так и не создано.
Теперь уже общепризнанно, что создание предпосылок для правового государства едва ли возможно без длительного переходного периода. Проблема эта не только и не столько правовая, сколько социально-политическая. Таким образом, появление новой государственности требует длительного промежутка времени, чтобы привести в соответствие институты государственной власти, систему управления.
В то же время законодательство остается одним из важнейших средств достижения поставленной цели. Движение к правовому государству предполагает совершенствование системы законодательства. В переходный период, переживаемый ныне Россией, когда контуры нового общества не вполне ясны или не получили всеобщего признания и четкого юридического оформления, это довольно сложная задача. За прошедший постсоветский период не удалось не только создать новой, демократической законности, но и во многом недосягаемым стал уровень старой дореформенной законности.
В ряду неурегулированных вопросов такие важные для конституционного права, как соотношение полномочий центра и субъектов Федерации. Этот процесс, процесс разграничения полномочий и собственности между федеральной властью и субъектами Федерации, идет крайне медленно. В интересах Федерации предоставить регионам максимум возможностей по управлению территорией. Но функции, которые останутся федеральным властям, должны осуществляться координированно по всей стране. Пока же часть местного законодательства часто подрывает единое правовое пространство Российской Федерации, необходимое для обеспечения законности.
К сожалению, постсоветское государство не является еще социальным государством, хотя ст.7 Конституции РФ и провозглашает это. Нет пока ни концепции строительства нового социального государства, ни системы конкретных программ, воплощающих концептуальные принципы. Социальная реформа возможна, но лишь при оживлении экономики. Да и вся правовая реформа далека еще от завершения. Само законодательство, указы президента, акты правительства противоречивы, зачастую не выполняются, как не выполняются многие решения судов, престиж которых в обществе невысок. В последнее время сформировалась устойчивая тенденция неисполнения многих решений судов по гражданским делам, в том числе и государственными органами, а неисполнение судебных решений ставит под сомнение само существование судебной власти, а значит и правового государства.
Правовая реформа в сфере осуществления государственной власти отнюдь не ограничивается правосудием. Важно обеспечить прямое действие положений Конституции РФ в деятельности всех органов государственной власти, органов местного самоуправления, их должностных лиц. Законотворчество субъектов Федерации не должно подрывать единство правового пространства России. Необходимо поэтому как можно быстрее законодательно закрепить систему инструментов федерального контроля за законностью нормативных актов субъектов Федерации, предусматривающую, в частности, ведение федерального Регистра правовых актов субъектов Федерации и установление конституционно-правовых санкций за умышленное неподчинение правовым актам федеральных органов власти или должностных лиц.
Основной целью реформ в сфере правового обеспечения экономики должно явиться создание комплексного механизма правового регулирования, отвечающего как законам и требованиям свободного рынка, так и экономической безопасности России. Принятие 30.12.01 г. Трудового кодекса уже явилось большим шагом вперед в деле реформирования существующего на сегодня законодательства. Можно сказать, что в результате его принятия обеспечен разумный баланс интересов всех участников трудовых отношений. Главную роль в правовом обеспечении земельной реформы сегодня играет новый Земельный кодекс РФ, базирующийся на Конституции и Гражданском кодексе Российской Федерации.
Одним из факторов, гарантирующих успешное формирование правового государства, является совершенствование государственного аппарата, осуществление административной реформы. Важнейшими направлениями этого процесса в ближайшей перспективе видятся: улучшение подбора профессиональных служащих государственного аппарата и усиление борьбы с коррупцией в государственном аппарате и государственных хозяйственных организациях и учреждениях. Предстоит принятие Кодекса государственной службы, осуществление Антикоррупционной программы. Необходимо также создание административной юстиции как самостоятельной подсистемы в судопроизводстве, как формы контроля за законностью в сфере управления.
Такова в общих чертах законодательная стратегия на ближайшие годы. Для ее реализации необходимо отработать механизм своевременной подготовки и принятия законов, регулирующих все стороны жизни российского общества. Предстоит также большая работа по приведению российского законодательства в соответствие с международным правом и международными обязательствами России, хотя этот процесс был начат еще в годы "перестройки". Строить новую Россию надо на прочном законодательном фундаменте. Это единственно верный путь, позволяющий вывести страну в первой половине XXI века как состоявшееся правовое государство.
Список литературы:
1. Таможенный кодекс РФ и принятые в соответствии с ним иные федеральные законы (п. 2 ст. 3 Таможенного кодекса РФ).
2. Указ Президента РФ от II марта 2003 г. № 306 (ред. от 9 марта 2004 г.) «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2003. № 12. Ст. 1099; 2004. №11. Ст. 945.
3. Налоговый кодекс Р.Ф.[Текст]: [Принят ГД ФС РФ 16.07.1998]: официальный текст по состоянию на 17.03.2009 // СПС «КонсудьтантПлюс», информационный банк «ЭкспертПриложение».
4. Приказ Генпрокуратуры РФ от 11 февраля 2003 г. №9 «О мерах по повышению эффективности прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах» // СПС «КонсудьтантПлюс», информационный банк «ЭкспертПриложение».
5. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. or 23 ноября 2005 г.) // Собрание законодательства РФ. 2004. № 40. Ст. 3961; 2005. № 48. Ст. 5042.
6. Приказ Министерства финансов РФ от 9 августа 2005 г. № 101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 38.
7. П. 35 ч. 1 от, 11 Закона РФ «О милиции» от 18 апрели 1991 г. № 1026-1 (ред. от 9 мая 2005 г.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №16. Ст. 503; Собрание законодательства РФ. 2005. № 19. Ст. 1752
8. Дашков, Г.В. Правоведение [Текст]: Учебник для не юридических вузов / Г.В. Дашков, К.Н. Гусов, Н.Н. Веденин; под. ред. О.Е. Кутафина. – 3-е изд. переработанное и дополненное. – М.: Юристь, 2007. – 420 с.
9. Курбатова, О.В. Налоговое право [Текст]: учеб. пособие для студентов вузов, обучаюшихся по специальности 030501 «Юриспруденция» / О.В. Курбатова [и др.]; под ред. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. - 2-е изд., перераб. и доп., — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2007. - 271 с.
10. Мухаев, Р.Т. Правоведение: учебник для студентов, обучающихся по неюридическим специальностям. — 2-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 415с.
11. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. — 3-е изд., — М.: Юрайт, 2009. - 429 с.
12. Правоведение [Текст]: учебник / под общ. ред. В.А. Козбаненко. - .:М Изд-во Дашков и К, 2006. – 1072 с.
13. Соснов, А. Основы права [Текст]: Учеб. пособие / А. Соснов, В. Молчанова. – М.: Феникс, 2007. – 288с.
14. Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант Плюс: Высшая школа: Учеб. пособие / Выпуск 12. – К осеннему семестру 2009 года.