1.2. Сущность и необходимость массово-разъяснительной работы налоговых органов для формирования высокой налоговой культуры населения

Согласно статье 1 Конституции Украины, Украина является социальным правовым государством, налоговая система которой должна соответствовать требованиям социального государства относительно уровня финансирования общественных благ и перераспределения ВВП через налоговую систему, которая будет обеспечивать формирование финансовых ресурсов, достаточных для выполнения конституционно закрепленных функций государства и соблюдение конституционных прав граждан на достаточном жизненном уровне [1].

Для формирования налоговой системы, способствующей повышению конкурентоспособности национальной экономики, обеспечению устойчивого экономического роста на инновационно-инвестиционной основе при условии увеличения совокупных налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и государственных целевых фондов, проведения сбалансированной бюджетной политики на средне- и долгосрочную перспективу, необходимо реформирование налоговой системы Украины, которое началось в 2010 г. на основании Концепции реформирования налоговой системы Украины, разработанной на период до 2020 г. 

Со значительными изменениями, происходящими в украинском налоговом законодательстве, и с совершенствованием деятельности налоговых органов связано наступление нового этапа в информационно-разъяснительной работе.

Система управления налогообложением в Украине представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархической организации. Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине» № 509-XII от 04.12.90 с изменениями и дополнениями определен статус Государственной налоговой службы в Украине, ее функции и правовые основы ее деятельности, одной из основных функций которой является информационно-разъяснительная, которая исполняется либо одним лицом, либо несколькими в составе отдела.

Ранее работе городских и районных инспекций по информированию населения и разъяснению законодательства отводилась порой второстепенная роль, и этой деятельностью занимались зачастую в дополнение к основным функциям. И как могло быть по-другому, если эта работа в подавляющем числе налоговых органов должностными лицами выполнялась по совместительству, по пресловутому остаточному принципу: успел - сделал, не сумел - не взыщется. Тем более, если к работникам не предъявлялось претензий по выполнению основных обязанностей [4, с. 36].

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулирует Налоговый Кодекс (НК) Украины. В частности, он определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства.

20 ноября 2012 года Верховная Рада Украины приняла Законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно изменения ставок некоторых налогов и сборов),

Законопроектом предусмотрены изменения не только в части размеров ставок некоторых налогов и сборов, но и подачи отчетности, проведения проверок, уплаты единого налога и т. д.

Понимая важность всех происходящих перемен, массово-разъяснительная работа налоговых органов для формирования высокой налоговой культуры населения выходит на первый план.

Порядок предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденный приказом ГНА Украины от 12.04.2003 г. №176 определяет статус обобщающих налоговых разъяснений. Обобщающие налоговые разъяснения утверждаются приказом ГНА Украины, обнародуются на веб-странице ГНА Украины в сети Интернет, в средствах массовой информации; являются общедоступными и могут использоваться всеми без исключения налогоплательщиками.

Налогоплательщики имеют право (но не обязаны) пользоваться налоговыми разъяснениями, в том числе обобщающими, поскольку налоговые разъяснения не имеют силы нормативно-правового акта. В отличие от них, налоговые органы обязаны использовать налоговые разъяснения, в первую очередь, обобщающие. Использовать их могут при проведении апелляционных процедур, т. е. в ходе административного и судебного согласования сумм налоговых обязательств.

Поэтому если налогоплательщик не согласен с выводом налогового разъяснения, он может его проигнорировать. Но если налогоплательщику вывод налогового разъяснения (в первую очередь, обобщающего) полезен, то он может заставить налоговый орган пользоваться им, даже если последний не будет согласен с положением налогового разъяснения.

Простыми налоговыми разъяснениями (не обобщающими) считаются любые ответы налогового органа, предоставленные на запрос заинтересованного лица, в том числе налогоплательщика.

Налоговые разъяснения носят адресный характер, поскольку направляются конкретному адресату - налогоплательщику, сформулировавшему запрос. Собственно, только тот налогоплательщик, на чей запрос получено налоговое разъяснение (письмо-ответ налогового органа), может безболезненно воспользоваться налоговым разъяснением [10, с. 42].

Другие налогоплательщики также могут воспользоваться налоговым разъяснением, предоставленным такому плательщику.

Налогоплательщик может воспользоваться предоставленным ему налоговым разъяснением при отсутствии приоритетного налогового разъяснения. Перед налоговым разъяснением, предоставленным районной ГНА, будет иметь приоритет налоговое разъяснение, предоставленное областной ГНА. Перед первым и вторым будет иметь приоритет налоговое разъяснение, предоставленное ГНА Украины. Обобщающее налоговое разъяснение главнее всех остальных налоговых разъяснений (писем-ответов), предоставленных ГНА, областной ГНА или ГНА Украины и другими органами исполнительной власти.

Налогоплательщики могут использовать налоговые разъяснения, в т.ч. обобщающие, при исчислении ими сумм налоговых обязательств и проведении судебных или административных процедур.

Суды пользоваться налоговыми разъяснениями не обязаны. Налоговые разъяснения для них даже не имеют приоритета перед другими доказательствами или другими экспертными оценками, предоставленными налоговыми органами. Более того, суды могут признать налоговое разъяснение недействительным или не соответствующим положениям законодательства. Если такое произойдет, то налоговый орган, издавший признанное недействительным налоговое разъяснение, должен его отменить или привести в соответствие с законодательством [12, с. 71] .

Таким образом, перед всеми налоговыми органами Украины стоит задача своевременно доводить необходимую информацию по разъяснению налогового законодательства до стоящих на учете налогоплательщиков.

В этой связи налоговым органам важно определиться, с какими местными СМИ (газетами, телерадиокомпаниями) полезнее более тесно сотрудничать на постоянной основе и кому оказывать поддержку, скажем, в той же подписке. Как показала практика, невелика польза от неперспективных изданий, которые не имеют достаточного авторитета на местах. В перспективе - приобщение к налоговым темам большего числа профессиональных журналистов.

Перед налоговыми инспекциями поставлены и другие задачи, в том числе максимально использовать для информирования налогоплательщиков возможности сети Internet, в обязательном порядке готовить социальную рекламу: изготовление тематических теле- и радиороликов, выпуск плакатов, листовок и прочего, уделять большее внимание показу работы налоговых органов, создавая стенды, уголки, комнаты, отражающие историю становления и развития инспекций и налогового ведомства в целом.

По итогам первой главы можно сделать следующие выводы.

Социально-экономическая трансформация украинского общества невозможна без постоянной модернизации государственных институтов, аккумулирующих и распределяющих денежные потоки в Украине. Поскольку 80-90% поступлений доходов в бюджетную систему Украины обеспечивается за счет налогов и сборов, налогообложение и его развитие в условиях меняющейся современной экономики остается одним из наиболее важных сегментов современной налоговой системы.

Постоянные реформы в сфере налоговых отношений во многом продиктованы недостатком бюджетных ресурсов и неравномерностью роли налогов и сборов в бюджетах разного уровня.

Налоговая грамотность и формирование налоговой культуры - одни из наиболее важных условий для того, чтобы реформы налогового законодательства в Украине заработали.

Несмотря на прилагаемые государственной властью усилия, безболезненным внедрение нового Налогового кодекса назвать нельзя. Ежемесячно предприниматели сталкиваются с изменениями, призванными улучшить ситуацию. Некоторые коррективы действительно соответствуют поставленной цели, но чаще такое законотворчество создает путаницу, повергая в смятение налогоплательщиков. Таким образом, в условиях действия нового НК Украины, несмотря на разъяснительную работу налоговой службы, многие процедурные вопросы по-прежнему остаются темой для отдельной беседы, требуя к себе повышенного внимания и дополнительных пояснений.