Документальное оформление и учёт выбытия ос.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

- в результате их реализации;

- при их безвозмездной передаче;

- вследствие их ликвидации по причине частичного либо полного износа;

- передача в уставный фонд другой организации;

- списание в результате стихийных бедствий;

- недостача при инвентаризации ОС.

Выбытие ОС оформляется следующими документами:

- Актом о приеме-передаче объектов ОС (форма ОС-1) или Актом о приеме-передаче групп объектов ОС (форма ОС-1а),

- Актом о списании объекта ОС (форма ОС-4) , актом о списании групп объектов ОС, актом о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а).

Синтетический учет реализации ОС ведется на активно-пассивном сч. 91 «Операционные доходы и расходы».

По дебету счёта 91 отражаются все расходы, связанные с реализацией и списанием ОС.

По кредиту счёта 91 – выручка от реализации и прочие доходы.

Для учета выбытия ОС к счету 01 «Основные средства» открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Учет реализации ОС («по моменту отгрузки»)

- Списание первоначальной ст-ти ОС: Д 01 «Выбытие ОС» К 02

- Списание начисленной амортизации: Д 02 К «Выбытие ОС»

- Списывается остаточная ст-ть ОС: Д 91/2 К «Выбытие ОС»

- Начислена ЗП за демонтаж ОС: Д 91/2 К 70

- Произведены отчисления от ЗП в ФСЗН, Белгосстрах: Д 91/2 К 69, 76

- Оприходованы материалы, полученные от демонтажа: Д 10 К 91/1

- Переданы ОС покупателю по договорной цене: Д 62 К 91/1

- Начислен НДС от выручки по реализации ОС: Д 91/3 К 68

- Отражается прибыль от реализации ОС (Сумма Кт91 минус Дт91): Д 91/9 К 99

- Отражается убыток от реализации ОС

(Сумма Кт91 минус Дт91): Д 99 К 91/9

Учет реализации ОС («по моменту оплаты»):

- Отгружены ОС покупателю

Начислена задолженность покупателей по договорной цене: Д 45,62 К 01 «Выбытие ОС», 91/1

- Поступили деньги от покупателя за ОС

Реализованы ОС покупателю по остаточной стоимости: Д 51, 91/2 К 62, 45

- Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС: Д 91/2 К 01 «Выбытие ОС»

- Переданы ОС покупателю по договорной цене: Д 62 К 91/1

- Начислен НДС от выручки по реализации ОС: Д 91/3 К 68

- Отражается прибыль от реализации ОС: Д 91/9 К 99

- Отражается убыток от реализации ОС: Д 99 К 91/9

Инвентаризация и переоценка ос

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- перед составлением годовой бух-кой отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) МОЛ;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов;

- в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация основных средств проводится не ранее 1 ноября перед составление баланса.

Ответственность за орг-цию и своевременное проведение инвентаризаций несет руководитель орг-ции.

Отражение результатов инвентаризации:

1. Д-т сч. 01 «Основные средства» субсчет "Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на первоначальную стоимость ОС

2) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет "Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации

3) Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет "Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость недостающего ОС

4) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» / 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостачи с учетом НДС

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС

5) Д-т сч. 50 «Касса» (70)

К- т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» / 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - погашение суммы недостачи

Излишки:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы»

Переоценка ОС проводится при достижении I цен производителей промышленной продукции 103% и более.

ОС переоцениваются на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года.

Не переоценивается:

- имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на ЧАЭС;

- земельные участки, объекты природопользования; жилищный и библиотечный фонды; фильмофонды, историко-культурные ценности, объекты лизинга; объекты незавершенного жилищного строительства, жилая часть многоквартирных жилых домов;

- имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов

Методы переоценки:

- прямой оценки - пересчет на 1 января года, следующего за отчетным, стоимости ОС в цены на новые объекты, аналогичные оцениваемым.

- пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости ОС в иностранной валюте по официальному курсу НБ РБ на 31 декабря отчетного года;

- индексный - пересчет стоимости ОС с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным. Коэффициенты дифференцированы по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.

Документальное оформление переоценки ОС:

- ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

- акт результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Записи по счетам по состоянию на 1 января:

1. На величину дооценки увеличивается первоначальная стоимость ОС:

Д-т 01 К-т 83 «Добавочный фонд»

На сумму увеличения амортизации ОС:

Д-т 83 К-т 02

2. На сумму уценки уменьшается первоначальная стоимость ОС сторнировочной записью:

Д-т 01 К-т 83

На сумму уменьшения амортизации ОС делается запись красным сторно

Д-т 83 К-т 02