31. Алгоритмы расчета факторов изменения комплексных статей себестоимости

Факторы первого порядка:

1) изменение объема продукции:

Δ К п = К у – К о,

где К у, К о – суммы условно‑переменных статей себестоимости по плану и по плану на фактический объем товарной продукции;

2) изменение сметы затрат:

Δ К c = К 1 – К у,

где К 1 – сумма условно‑переменных комплексных статей себестоимости фактическая.

Факторы второго порядка: 1) по оплате труда:

а) изменение численности работников:

Δ К ч = З у – З 0,

где З о – плановая сумма заработной платы в составе комплексных статей себестоимости;

З у – сумма заработной платы в составе комплексных статей себестоимости при фактической численности и плановой средней заработной плате;

б) изменение средней оплаты:

Δ К з = З 1 – З у,

где 31 – фактическая сумма заработной платы в составе комплексных статей себестоимости; 2) по материалам, топливу, энергии:

а) изменение нормы расхода:

Δ К н = М у – М о,

где М о – плановая сумма затрат материалов, топлива, энергии в составе комплексных статей себестоимости; М у – сумма материальных затрат в комплексных статьях при фактических нормах и плановых ценах;

б) изменение цен, тарифов:

Δ К ц = М 1 – М у,

где М 1 – фактическая сумма затрат; 3) по амортизации и износу МБП:

а) изменение нормы амортизации:

Δ К а = А у – А 0,

где А 0 – плановая сумма амортизации в составе комплексных статей себестоимости; А у – сумма амортизации при фактических нормах амортизации и плановой стоимости основных фондов;

б) изменение стоимости основных фондов, МБП:

Δ К ф = А 1 – А у,

где А 1 – фактическая сумма амортизации в составе комплексных статей себестоимости;

4) по затратам на текущий ремонт, испытаниям, опытам: а) изменение объема работ:

Δ К р = Р у – Р 0,

где Р 0 – плановые затраты на текущий ремонт, испытания, опыты; Р у – затраты на ремонт, испытания, опыты при фактическом объеме и плановой стоимости;

б) изменение стоимости работ:

Δ К c = Pi – P y,

где Pi – фактические затраты на текущий ремонт, испытания, опыты. Серьезное внимание уделяется анализу расходов на содержание аппарата управления. Источниками информации для этого являются сметы затрат, данные текущего бухгалтерского учета.

32. Влияние поведения затрат на производство продукции

Необходимое условие получения прибыли –

определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты – Объем производства – Прибыль.

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе «директ‑костинг». Анализ соотношения «затраты – объем производства – прибыль» отвечает на вопросы: 1) какой объем продаж обеспечит безубыточность;

2) какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли;

3) какая прибыль ожидается при данном уровне продаж;

4) какое влияние на уровень прибыли окажет изменение продажной цены, переменных затрат, постоянных затрат и объема производства;

5) как изменение структуры продаж влияет на уровень безубыточности, объем плановой прибыли и потенциал роста доходов.

Оптимизация прибыли организации в условиях рыночных отношений требует постоянной оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т. п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Теоретической базой оптимизации прибыли анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат «директ‑костинг», которую называют еще системой управления себестоимостью.

Система «директ‑костинг» обладает такими аналитическими возможностями, как оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Сущность современной системы «директ‑костинг» – разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства, – затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат они в свою очередь подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

К постоянным принято относить затраты , величина которых не меняется с изменение объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей организации и другие расходы. Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей – постоянной (Z c) и переменной ( Z н):

Z = Z c + Z н.

Или в расчете затрат нa одно изделие: Z = (С0 + С 1) Х ,

где Х – объем производства (количество единиц изделия); С 0 – постоянные затраты на единицу изделия (продукции);

С 1 – переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).