11. Анализ динамической модели бухгалтерского баланса

Процедура работы динамической модели бухгалтерского баланса. Один и тот же счет может быть на начало года активным, а в конце стать пассивным. Для схематического изложения все счета сразу подразумеваются либо активными, либо пассивными, в то время как на практике отдельные счета могут разбиваться на два, а другие сливаться вместе, чтобы подготовить актив и пассив баланса.

Итак, в оборотно‑сальдовой таблице имеются остатки на начало года на активных и пассивных счетах: Ао и По, которые равны между собой. Далее баланс поддерживается постоянно. Совершая двойную запись первого и второго типов в виде бухгалтерской проводки на двух альтернативных счетах (активном и пассивном), бухгалтер не нарушает баланса: запись по дебету увеличивает (или уменьшает) одну из двух частей исходного уравнения (Ао = По), но одновременно запись по кредиту восстанавливает равновесие, соответственно, увеличив (или уменьшив) и другую часть уравнения. Запись проводок третьего и четвертого типов вообще не затрагивает итогов актива и пассива.

Свертывание оборотов по истечении отчетного периода также не нарушает равенства в оборотно‑сальдовом балансе, а просто переводит динамическую модель в статическую.

Записи по дебету и кредиту проводились как на активных, так и на пассивных счетах.

Разность оборотов по дебету и кредиту любого счета составляет сальдо (С) – результат, окончательно увеличивающий (или уменьшающий) первоначальный остаток. То же относится ко всей совокупности активных счетов и ко всей совокупности пассивных счетов. Формула сальдо оборотов:

А о + С А = П о + С П.

Сальдо (С) может иметь и положительное, и отрицательное значения в зависимости от того, какие операции преобладали в отчетном периоде, – увеличивающие или уменьшающие имущество. Символы «СА» и «СП» обозначают сальдо вместе со знаком. Алгебраическая сумма остатка на начало года и сальдо оборотов за год является остатком на конец года:

А о + С А =А i ; П о + С П = П i.

Поскольку равны слагаемые, равны и суммы Ai = Пi. Как следует из формул, сальдо оборотов по активным счетам равно сальдо оборотов по пассивным счетам. Но это не означает, что равны и сами обороты по активным и пассивным счетам. По активным счетам обороты всегда имеют большее количественное выражение (недаром эти счета называются активными).

Далее:

С а = С а(альт) + С А(родств); С п = С п(альт) + С П(родств);

где С а(альт) – сальдо по оборотам на активных счетах в корреспонденции с пассивными (альтернативными) счетами;

С п(альт) – сальдо по оборотам на пассивных счетах в корреспонденции с активными (альтернативными) счетами;

С А(родств)– сальдо по оборотам на активных счетах в корреспонденции с активными счетами;

С П(родств) – сальдо по оборотам на пассивных счетах в корреспонденции с пассивными счетами. Из характера корреспонденции между счетами:

С А(родств) = 0; С П(родств) = 0, С Л(родств) = С (альт).

Следовательно: СА = СП. Рассчитать активы и пассивы на конец года можно также, построив оборотно‑сальдовый баланс в шахматной форме, в котором двойная запись заменяется двойным значением единичной записи. Как элемент строки запись прочитывается по дебету счета, а как элемент столбца – по кредиту другого счета. Все уравнения сохраняют силу и для шахматного бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс рассчитывается на основе оборотов, т. е. на основе отражения процессов, и его сбалансированность не является произвольной. Если какие‑то соотношения в балансе не устраивают аналитика или руководителя предприятия, изменить их можно будет только в следующем году.