2.2 Организация учета материалов на складах и в бухгалтерии

От поставщиков сырье материалы поступают на склад ООО «Украинское». Учет материальных ценностей на складе в исследуемой организации осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной ответственности.

Принятое зерно и другие материальные ценности кладовщик оформляет приходными ордерами, который подписывают заведующий складом и экспедитор (шофер грузовой машины). В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует, или соответствует частично данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляется акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Так как перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель.

Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в корточках количественно-суммового учета, которые открывают на каждый номенклатурный номер. В карточках заполняют данные по приходу и расходу материалов, после каждой записи выводят остаток. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов - накладных в день совершения операции. На основании этого в конце месяца можно оперативно определить сведения о состоянии запасов материалов. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия предоставляются бухгалтеру. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножение количества материалов на их цену). Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурному номеру, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотно - сальдовые ведомости.

Поступающие на предприятие материалы принимаются, оприходуются и оформляются складом. При этом кладовщиком составляется приходный ордер - в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

Имеет место оформление акта о приемке материалов в тех случаях, когда выявляется несоответствие поступивших сырья и материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям. Такие материалы принимаются в ООО «Украинское» комиссионно.

Все заполненные документы, в частности приемные акты и приходные ордера в организации составляются в день их поступления. Счета – фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов- фактур. На основании приходных документов в бухгалтерии открываются карточки складского учета материалов. Затем карточку передают кладовщику. Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов. Конкретные порядок и сроки сдачи карточки в бухгалтерию определяют в графике документооборота ООО «Украинское». Не реже одного раза в неделю бухгалтер проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

Материальные запасы поступали за исследуемый период в ООО «Украинское» от поставщиков и в результате списания основных средств. В каждом из этих случаев для их оприходования предусмотрены свои первичные документы.

Как правило, материальные запасы поступают в ООО «Украинское» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (шофера - экспедитора), выписывают доверенность. На исследуемом предприятии применяются типовые бланки доверенностей, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

В ООО «Украинское» на синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по учетным ценам на счете 10 «Материалы» с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 10 в организации имеет следующие субсчета: 10/1 «Сырьё и материалы»; 10/3 «Топливо»; 10/4 «Тара и тарные материалы»; 10/5 «Запасные части»; 10/6 «Прочие материалы».

Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика.

25 декабря 2013 года ООО «Украинское» согласно счету – фактуре № 1138 и товарно – транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти для мельницы – в количестве 50 штук. В тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 17700 руб., включая НДС - 2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада был заполнен приходный ордер № 2356 и была выполнена запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии ООО «Украинское» поступление запасных частей было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу.

26 декабря 2013 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2013 года. Как уже отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ООО «ЦАТ» за учетную цену принимается цена поставщика.

Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «Украинское» записями, приведенными в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Украинское» приобретения материальных запасов по безналичному расчету

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Оприходованы материалы по учетной цене	Приходный складской ордер № 2356	10-5	15	15000
2	Отражена покупная стоимость материала по цене поставщика	Товарная накладная № 1138	15	60	15000

Продолжение таблицы 2.2

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
3	Отражен НДС, относящийся к стоимости приобретенных товаров	Счет-фактура № 1138, книга покупок	19	60	2700
4	Принят к зачету с бюджетом НДС по оприходованным материалам	Счет-фактура № 1138, книга покупок	68	19	2700
5	Оплачен счет поставщика	Платежное поручение № 2368	60	51	17700
6	Отражены транспортные расходы, связанные с приобретением материала	Счет-фактура № 788	15	76	2000
7	Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании	Счет-фактура № 788, книга покупок	19	76	360
8	Оплачен счет транспортной компании	Платежное поручение № 2369	76	51	2360
9	Принят к зачету НДС по услугам транспортной компании	Счет-фактура № 788, книга покупок	19	76	360
10	Отражены расходы по оплате вознаграждения посреднической организации, связанные с приобретением материала	Счет-фактура № 352	15	76	1200
11	Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре посредника	Счет-фактура № 352, книга покупок	19	60	216
12	Оплачен счет посреднической организации	Платежное поручение № 2370	60	51	1416
13	Принят к зачету с бюджетом НДС по услугам посреднической организации	Счет-фактура № 352, книга покупок	68	19	216
14	Отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой	Бухгалтерская справка	16	15	3200

В ООО «Украинское» имеют случаи приобретения материальных ценностей подотчетными лицами за наличный расчет у предприятий розничной торговли (канцелярские товары, спецодежда, ГСМ, хозяйственный инвентарь и др.).

Подотчетное лицо (секретарь, шофер, кладовщик ООО) составляет авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого вида приобретенных товаров, на основании этих документов приходуются купленные ценности.

Для приобретения материальных запасов (в основном зерна для переработки) ООО «Украинское» привлекает заемные средства, когда собственных источников финансирования для покупки недостаточно. Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных запасов зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита.

ООО «Украинское» 1 сентября 2012 года взяло в банке КБ «Россельхозбанк» краткосрочный кредит на два месяца в сумме 354000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов – приобретения зерна пшеницы, гречихи. Стоимость материалов составляет 354000 руб. (в т.ч. НДС 54000 руб.). Материалы были получены ООО «Украинское» 1 ноября 2013 года в СПК «Андреевское». В кредитном договоре указано, что проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 4000 руб. В бухгалтерском учете ООО «Украинское» рассмотренные операции были отражены бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Украинское» приобретения материальных запасов за счет заемных средств

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Получен краткосрочный кредит банка	Выписка банка	51	66	354000
2	Перечислен аванс в оплату материалов	Счет-фактура № 752	60	51	354000
3	Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за сентябрь 2009 г.	Справка-расчет	15	66	4000
4	Перечислены проценты по кредиту банку	Платежное поручение № 1596	66	51	4000
5	Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за октябрь 2009 г.	Справка-расчет	15	66	4000
6	Перечислены проценты по кредиту банку	Платежное поручение № 1856	66	51	4000
7	Оприходованы материалы по учетной цене	Акт приемки материалов	10-5	15	300000
8	Акцептован счет поставщика	Счет-фактура № 512	15	60	300000

Продолжение таблицы 2.3

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
9	На сумму НДС по приобретенным материалам	Счет-фактура № 512, книга покупок	19	60	54000
10	Зачтен аванс	Бухгалтерская справка	60	60	354000
11	Отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой	Бухгалтерская справка	16	15	8000
12	Принят к зачету НДС по приобретенным материалам	Счет-фактура № 512, книга покупок	68	19	54000

Материальные ценности со склада ООО «Украинское» отпускают на производственное потребление (переработку), хозяйственные нужды (содержание здания, оборудования организации, ремонтные работы), а так же на сторону в порядке продажи как излишние и ненужные.

При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования:

- отпуск осуществляется в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;

- отпуск топлива осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов;

- с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы.

В ООО «Украинское» для оформления отпуска материалов на производство используются разовые, оформляемые каждый раз при совершении очередной операции, и накопительные, заводимые на определенный период, первичные документы. К разовым документам относятся «Требование - накладная» (для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов) и «Накладная на отпуск материалов на сторону» (продажа материалов).

К накопительным первичным документам в ООО «Украинское» относятся лимитно - заборная карта, которая служит основанием для списания материальных ценностей со склада.

В конце месяца кладовщик ООО «Украинское» предъявляет в бухгалтерию расходные документы, и по данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по учетным ценам. Списание материально-производственных запасов производится по способу средней себестоимости их приобретения. В учете организации на стоимость отпускаемых материалов в производство производится следующие записи.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по списанию МПЗ в производство

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Отпущены материалы на производство продукции по фактической себестоимости	20	10/1	169200
Отпущены материалы на хозяйственные нужды	26	10/6	1030

В бухгалтерии ООО «Украинское» также составляется Сводная ведомость движения материальных ценностей в стоимостном выражении по складу предприятия, где отражается остаток материальных ценностей на начало месяц (по каждому номенклатурному номеру); приход материалов за месяц; расход за месяц; текущий остаток материальных ценностей.

В случае, если материальные ценности ООО «Украинское» реализуется на сторону физическим или юридическим лицам, то цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, продаются по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Рассмотрим порядок отражения продажи материальных ценностей за наличный расчет.

ООО «Украинское» на основании накладной на отпуск материалов на сторону реализует полиэтилен 1200 метров по цене 7 руб. за метр. Учетная цена 1 м. ткани – 3,20 руб.

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов по реализации МПЗ

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Проданы материалы по продажной цене	62	91	9912
Списывается фактическая себестоимость проданных материалов	91	10/6	3840
Начислена сумма НДС (18%) по реализованным материалам	91	68	1512
Поступил наличными платеж от ООО «Теплица»	50	62	9912
Списан финансовый результат от продажи бязи	91	99	4586

Таким образом, можно резюмировать, что в ООО «Украинское» складской и бухгалтерский учет материальных ценностей ведется в соответствии с основными законодательными и нормативными документами по бухгалтерскому учету, и в соответствие с учетной политикой предприятия.