1.4 Особенности формирования показателей бухгалтерского баланса

Баланс должен быть составлен в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой, а имеющаяся иностранная валюта пересчитана в рубли по курсу Банка России на 31 декабря 2005 года.

В титульной части бухгалтерского баланса указывают:

Отчетную дату (31 декабря 2005 года)

Название фирмы;

ИНН;

Коды статистики;

Фактический адрес фирмы.

Баланс состоит из пяти разделов. Все активы фирмы разделены на в необоротные и оборотные. В пассиве баланса нужно показать капитал и резервы фирмы, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В строке 110 указывается остаточная стоимость нематериальных активов. В пункте 4 ПБУ 14/2000 сказано, что к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности - исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, и, кроме того, деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал фирмы.

Если для начисления амортизации используется счет 05,то сумма по строке 110 будет равна разнице остатков по счетам 04 и05. Если сумма амортизации нематериальных активов отражается непосредственно по кредиту счета 04 на основании П.21 ПБУ 14/ 2000, то сальдо по этому счету должно быть перенесено в строку 110 бухгалтерского баланса.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, оборудований и одежды к основным средствам можно отнести и спецодежду, срок службы которой превышает 12 месяцев.

Также в качестве основным средствам можно учитывать недвижимость, на которую еще не получено свидетельство о праве собственности и если объект уже эксплуатируется, и поданы документы на его государственную регистрацию.

В составе основных средств учитывают объекты, которые принадлежат организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Сюда относится имущество, полученное по договору лизинга, при условии, если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

Стоимость арендованных основным средствам отражается как по строке 120, так и за балансом по строке 911 « Арендованные основные средства: в том числе по лизингу». По строке 120 приводят остаточную стоимость основным средствам. Это первоначальная (восстановительная) стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации.

Напомним, что амортизируют не все основные средства. Например, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства начисляют не амортизацию, а износ. Сумму начисленного износа показывают за балансом по строке 980. По земельным участкам природопользования вообще не исчисляют ни амортизацию, ни износ. Поэтому в строке 120 нужно показать их первоначальную стоимость.

По строке 130 баланса отражаются затраты на приобретение или строительство основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию. Сюда же входит стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не ученного в составе основным средствам.

Затраты формируются исходя из всех фактических расходов на приобретение основных средств, включая проценты по кредитам, начисленным до введения объекта в эксплуатацию, регистрационные сборы и пошлины, плату за консультационные услуги, за доставку объекта и доведение его до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации.

Здесь показывают стоимость оборудования, не переданного в монтаж или не смонтированного. Оно учитывается на счете 07 « Оборудование к установке».

В 135 строку вписывают стоимость только того имущества, которое изначально предполагалось использовать для сдачи в лизинг или прокат. Таким образом, если имущество не предназначалось для этих целей, но по тем или иным причинам сдается в аренду, то его все равно надо учитывать в составе основных средств. Стоимость такого имущества в балансе необходимо показывать за минусом начисленной амортизации.

Финансовые вложения относятся к долгосрочным, если они произведены на срок более года. По этой строке отражаются вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги, дебиторская задолженность, полученная по договору уступки прав требования. Кроме того, в ней показывается средства, вложенные в совместную деятельность, деньги на дебиторских счетах в банках, а также займы, предоставленные другим фирмам. Впрочем, если по депозитам начисление процентов в договоре не предусмотрено, то такие активы надо отразить по строке 260 «Денежные средства».

Финансовые вложения на конец отчетного периода отражают с учётом причитающихся процентов. К финансовым вложениям не относятся собственные акции, выкупленные для последующей перепродажи или аннулирования. Займы, выданные работникам фирмы, а также не являются финансовыми вложениями. Их надо показать в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240.

Если ценные бумаги, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, имеет признаки обесценения (подпункт 37,38 ПБУ 19/02), то фирме следует создать резерв под обесценивание вложения. В балансе стоимости таких ценных бумаг надо показать за вычетом суммы созданного резерва.

Строка 145 предназначена для того, чтобы показать величину отложенных налоговых активов фирмы. Их величина рассчитывается путем умножения ставки налога на прибыль на сумму вычитаемых временных разниц.

Вычитаемые временные разницы образуются, в частности, когда:

— сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета, больше суммы амортизации, рассчитанной по правилам налогового учета;

— в бухгалтерском учете и для целей налогообложения порядок списания коммерческих и управленческих расходов фирмы различен;

— фирма, использующая в целях исчисления налога на прибыль организаций кассовый метод, в бухгалтерском учете отразила еще не оплаченные расходы.

Здесь показывают долгосрочные активы организации, которые не были отражены в других строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

По строке 210 приводят стоимость всех запасов фирмы. Расшифровывают эти

сведения в нижеследующих строках.

По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Здесь отражают стоимость специальных принадлежностей и специальной одежды, если они учитываются на специальных субсчетах «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», открытых к счету 10 «Материалы».

Если фирма ведет учет сырья и материалов по учетным ценам, то ей следует помнить, что значение строки 211 будет равно:

— сумме дебетового сальдо по счету 10 и дебетового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов превышает учетную;

— разности дебетового остатка по счету 10 и кредитового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов ниже учетной.

По строке 212 указывают стоимость принадлежащих фирме молодняка животных, животных на откорме и т.п.

В строке 213 отражаются затраты на незавершенное производство и незаконченные работы или услуги. Это несписанные остатки на счетах 20, 21, 23, 29, 44 и 46. В остатке по дебету счета 29 не отражаются затраты состоящих на балансе предприятия научно-исследовательских и конструкторских подразделений, затраты которых отражаются на субсчете 08-8.

В строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции, а торговые фирмы — покупную стоимость своих товаров. Необходимо учесть, если фирма создала резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то по строке 214 показывается разница между себестоимостью готовой продукции (товаров) и суммой этого резерва.

В строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если согласно договору право собственности на нее переходит не в момент от- грузки, а, например, после оплаты.

По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим, в частности:

— стоимость лицензии на право осуществления какой-либо деятельности; — расходы по дорогостоящему ремонту основных средств; — затраты на открытие нового производства;

— страховые взносы, перечисленные одним платежом.

На строке 217 отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках группы статей «Запасы».

По 220 строке отражаются суммы НДС, предъявленные фирме поставщиками, но еще не принятые к вычету. Ведь организация может зачесть НДС, если товары, работы или услуги оприходованы и оплачены, а от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой налога. Помимо этого приобретенные ценности должны быть предназначены для деятельности, которая облагается НДС.

Предприятия, переведенные на режим в виде ЕНВД или в соответствии со ст. 145 НК РФ пользующиеся освобождением от уплаты НДС, в строке 220 должны поставить прочерк, так как они не являются плательщиками НДС. Весь «входной» налог они должны учитывать в стоимости приобретенного имущества.

В строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолжененности. Долгосрочной считается та задолженность, которая будет погашена не ранее ' чем через 12 месяцев. Иначе она является краткосрочной, и ее суму необходимо при- вести в строке 240. В примерной форме бухгалтерского баланса к этой строке имеется всего одна расшифровка — задолженность покупателей и заказчиков.

Однако если какая-либо дебиторская задолженность окажется больше того уровня существенности, который фирма установила в учетной политике, то она обязательно должна быть отражена в отдельной строке баланса.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность считается сомнительной. На сумму такой задолженности предприятие может создать специальный резерв. Тогда в балансе следует отразить сумму дебиторской задолженности за минусом этого резерва.

Строка 250 заполняется аналогично строке 140 бухгалтерского баланса, рас- смотренной нами выше. Единственное отличие состоит в том, что данная строка пред- назначена для тех сумм, которые фирма инвестировала на срок менее, а не более года.

По строке 260 отражается вся сумма денежных средств, имеющихся у организации на 31 декабря 2005 года. Это наличные денежные средства в кассе, средства на расчетных, валютных и депозитных счетах в банках. Стоимость иностранной валюты на банковских счетах нужно пересчитать в рубли по курсу на 31 декабря 2005 года.

По 270 строке организации следует показать активы, которые не нашли свое- го отражения в предыдущих строках. Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям второго раздела бухгалтерского баланса.

По строке 410 отражается общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью по этой строке указывают величину свое- го уставного капитала. Государственные и муниципальные унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда, а товарищества на вере и полные товарищества — складочный капитал. Величину уставного капитала по строке 410 приводят полностью, даже если он оплачен частично. Сумму задолженности учредителей отражают в строке 240.

По строка 411отражается баланс, предназначен для того, чтобы учесть те акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников) и судьба которых еще не определена. Стоимость таких акций показывают в круглых скобках, так как она уменьшает величину уставного капитала.

По строке 420 отражают величину добавочного капитала. Она складывается из эмиссионного дохода, который получен как превышение рыночной цен акций фирмы над их номинальной стоимостью, и размера дооценки основных средств.

Обратите внимание: здесь же указывают положительные курсовые разницы, образовавшиеся по взносам в уставный капитал, который сформирован в иностранной валюте. Все прочие курсовые разницы, в том числе и отрицательные, в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам или расходам. Это следует из пункта 13 ПБУ 3/2000.

При заполнении статьи баланса «Добавочный капитал» необходимо иметь в виду, что согласно требованиям ПБУ 6/01 и Плана счетов бухгалтерского учета прирост стоимости имущества предприятия в результате капитальных вложений по этой строке не отражается.

На строке 430 отражаются остатки по счету 82 «Резервный капитал». В данном случае речь идет только о двух видах резервов:

— для покрытия убытков;

— на погашение облигаций акционерных обществ

Эти резервы могут быть как предусмотрены законодательством, так и сформированы в соответствии с учредительными документами организации. Созданный в соответствии с законом резервный капитал показывают по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»;

созданный в соответствии с учредительными документами, — по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Для обществ с ограниченной ответственностью установлено лишь право на создание резервного капитала(ст. 30 Закона № 14-ФЗ), поэтому они всю сумму резервного капитала, указанную по обобщающей строке 430, повторяют на строке 432.

По строке 470 надо указать как нераспределенную прибыль (или убыток) прошлых лет, так и итоговые финансовые результаты фирмы за 2005 год. Другими словами, сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по со стоянию на 31 декабря 2005 года. Здесь же отражают сумму постоянных налоговых обязательств (или активов). Нюансы, которые следует учесть, заполняя эту строку, были описаны нами выше, в разделах «Дивиденды по итогам года», «Фонды специального назначения» и «Если фирма получила убыток».

По строке 510 приводятся остатки полученных заемных средств, которые фирма должна

будет погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Также напоминаем, что задолженность по кредитам и займам в бухгалтерском балансе надо показывать с учетом начисленных процентов.

На строке 515 отражаются отложенные налоговые обязательства, рассчитанные по правилам ПБУ 18/02. Чтобы рассчитать их величину, надо временные налогооблагаемые разницы умножить на ставку налога на прибыль. Такие разницы образуются, если какие-либо расходы признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском.

По строке 520 отражаются долгосрочные задолженности фирмы, которые не нашли отражения в других строках раздела IV «Долгосрочные обязательства», нужно привести в данной строке.

По строке 610 указывают задолженность фирмы по кредитам и займам, которые она получила менее чем на 12 месяцев. Сумма задолженности приводится с учетом процентов, которые предприятие должно уплатить в отчетном периоде.

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы. Расшифровка этой строки приводится ниже.

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по строке 622 — сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы, а по строке 623 — задолженность перед государственными внебюджетными фондами по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 приводят задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям, по строке 625 — суммы прочей кредиторской задолженности организации. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п.

Обратите внимание: кредиторская задолженность по полученным авансам под отгрузку продукции (работ, услуг), отражается в бухгалтерском балансе с учетом НДС.

По строке 630 должна быть показана задолженность фирмы перед ее учредителями по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены. Напомним, что законодательство разрешает выплачивать дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала. Это касается как АО, так и ООЮ.

В строке 640 указывают сумму доходов, которые были получены в отчетном

периоде или ранее, но относятся к будущим пери

одам. Они учитываются на счете 98.

Например, к доходам будущих периодов относятся:

— сумма полученной авансом арендной платы;

— остаточная стоимость безвозмездно полученного имущества;

— разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей и т.д.

По строке 650 отражаются суммы, которые фирма зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. Резервировать деньги фирма вправе, в частности, на предстоящую оплату отпускных, на ежегодные вознаграждения работникам, на ремонт основных средств. Напомним, что создание таких резервов должно быть прописано в учетной политике организации.

Строка 660 показывает резерв, сформированный для урегулирования обязательств, возникающих в связи с прекращением деятельности организации.

Если какие-либо краткосрочные обязательства организации не нашли отражения в предыдущих строках этого раздела, то их проставляют по строке 660.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2005 году необходимо учесть и отразить в учете заключительными проводками отчетного года факты, возникшие после отчетной даты — 31 декабря 2005 года, но до подписания отчета, которые либо уже повлияли, либо могут повлиять на финансовое состояние предприятия существенным образом. Под существенными фактами хозяйственной деятельности следует понимать события, отсутствие информации о которых не позволит пользователю отчетности правильно оценить финансовое состояние фирмы. Например, для принятия управленческих решений.

В балансе должны быть отражены те факты, которые подтверждают условия, в которых вела свою деятельность фирма в прошлом, 2005 году. Например, когда по окончании отчетного года, но еще до подписания годовой отчетности стало известно, что дебитор, в отношении которого уже имелись сомнения в его состоятельности, признан банкротом. Если убытки существенны, то предприятие должно отразить их заключи тельными оборотами декабря. Таким образом, данная сумма или уменьшит размер под лежащей распределению прибыли, либо увеличит сумму непокрытых убытков.

В бухгалтерской отчетности за 2005 год фирма в соответствии с правилами, предусмотренными ПБУ 8/01, должна отразить условные факты хозяйственной деятельности. При этом речь идет о тех из них, которые имели место на отчетную дату — 31 декабря 2005 года. На итог баланса могут повлиять события, ведущие к по лучению условных убытков, например, по результатам судебного разбирательства. При этом вероятность их наступления должна превышать 50%. В этом случае условные убытки требуется отразить в регистрах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного года.

Согласно ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация, связанная с прекращением:

— производства продукции, продажи товаров, оказания услуг — операционный сегмент;

— деятельности подразделений или с реорганизацией фирмы в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц — географический сегмент.

В связи с прекращением деятельности у предприятия, как правило, возникают: — штрафные санкции покупателям или заказчикам за не поставку продукции; — неустойки поставщикам в связи с расторжением договоров;

— обязательства перед работниками фирмы по выплате выходных пособий при увольнении по сокращению штатов и т.д.

Признание деятельности фирмы прекращаемой также может потребовать уточнения стоимости ее активов, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. Убыток от снижения стоимости активов отражается в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой. При этом активы показывают по пониженной стоимости, а сумма снижения стоимости активов — в составе операционных расходов. С момента признания деятельности организации прекращаемой до ее завершения она должна каждый отчетный период уточнять стоимость активов с учетом текущей рыночной стоимости. В случае ее увеличения в бухгалтерском учете отражают увеличение актива организации и операционный доход.

Анализ показателей финансового состояния предприятия на основе форм бухгалтерской отчетности ф-1 «Бухгалтерский баланс», ф-2 «Отчет о прибылях и убытках» рассмотрим на примере предприятия общественного питания

ООО «Тяжмаш-Общепит».