3.5 Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу

Анализ пояснений к бухгалтерскому Балансу начнём с анализа нематериальных активов.

Анализ динамики и структуры нематериальных активов по данным пояснения к Бухгалтерскому Балансу представлен в таблице 3.30.

Таблица 30 – Анализ динамики и структуры нематериальных активов ОАО ,тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Удельный вес,%			Темп роста
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.
Нематериальные активы - всего
в том числе: Товарные знаки
Ноу-Хау
Патенты
Программы

\уме

Из данных таблицы 30 следует увеличение\уменьшение размера нематериальных активов на ---------%. Основной причиной данного изменения стало выбытие всех Ноу-Хау предприятия. В связи с этим произошло существенное перераспределение удельных весов по видам нематериальных активов. Так доля товарных знаков в 2012 году по сравнению с 2010 годом выросла\уменьшилась с -----% до -------%, патентов с --------- до ----------%, а программ с---------% до ---------%.

На следующем этапе проведём коэффициентный анализ движения и использования нематериальных активов на основании данных Пояснения к бухгалтерскому Балансу.

Данный вид анализа представлен в таблице 31.

Таблица 31 – Анализ коэффициентов движения и использования нематериальных активов ОАО , тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Абсолютное отклонение
	2010г.	2011г.	2012г.
1.Стоимость нематериальных активов на начало года,тыс.руб.
2.Поступило нематериальных активов за год,тыс.руб.
3.Выбыло нематериальных активов за год,тыс.руб.
4.Стоимость нематериальных активов на конец года,тыс.руб.
5.Амортизация нематериальных активов на конец года,тыс.руб.
6.Отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости на конец года,%
7.Среднегодовая стоимость нематериальных активов,тыс.руб.
8.Выручка,тыс.руб.
9.Прибыль до налогообложения,тыс.руб.
10.Коэффициент поступления нематериальных активов
11.Коэффициент выбытия нематериальных активов
12.Оборачиваемость нематериальных активов, обороты
13.Рентабельность нематериальных активов,%

На основе отражённых в таблице 31 результатов расчётов можно увидеть, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом произошло снижение\увеличение среднегодовой стоимости нематериальных активов на------------ тыс.руб. В 2012 году произошло самое крупное выбытие нематериальных активов за период в размере ---------- тыс.руб., при отсутствии в этом году поступлений нематериальных активов. В связи с незначительным размером нематериальных активов в сравнении с показателями выручки и прибыли до налогообложения, показатели оборачиваемости и рентабельности нематериальных активов не носят стратегического характера.

Следующим этапом анализа пояснений к бухгалтерскому Балансу является анализ основных средств.

Для начала рассчитаем показатели динамики и структуры основных средств на предприятии за 2010 – 2012 годы.

Данный вид анализа представлен в таблице 32:

Таблица 32 – Анализ динамики и структуры основных средств ОАО ,тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Удельный вес,%			Темп роста
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.
Основные средства - всего
в том числе: 1.Здания
2.Сооружения и передаточные устройства
3.Машины и оборудование
4.Транспортные средства
5.Земельные объекты и объекты природопользования
6.Другие виды основных средств

Данные таблицы 32 позволяют увидеть, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом основные средства ОАО уменьшились\ увеличились на ------% с -------- тыс.руб. до ------------- тыс.руб. Пополнение этого вида имущества организации происходило главным образом за счёт прочих видов основных средств (….%), а также за счёт их активной части (машин и оборудования, транспортных средств). Таким образом, организация осуществляла капитальные вложения преимущественно на обновление производственной базы, что является фактором повышения производительности труда и эффективности деятельности комбината в целом.

Из результатов проведённого вертикального анализа видно, что наибольшую долю в структуре основных средств в 2012 году составляют машины и оборудование (…%). Вторым по значимости элементом анализируемого вида актива являются сооружения и передаточные устройства (…..%). Затем следуют здания (….%) и транспортные средства (…%). На долю земельных участков и других основных средств приходится менее 2 % от их общего объёма.

Расчёт показателей технического состояния, движения и эффективности использования основных средств представлен в таблице 33.

Таблица 33 – Анализ состояния, движения и эффективности использования основных средств ОАО ,тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Абсолютное отклонение
	2010г.	2011г.	2012г.
1.Первоначальная стоимость ОС,тыс.руб.
2.Амортизация ОС,тыс.руб.
3.Остаточная стоимость ОС,тыс.руб.
4.Поступление ОС,тыс.руб.
5.Выбытие ОС,тыс.руб.
6.Первоначальная стоимость активной части ОС,тыс.руб.
7.Выручка от продаж
8.Валюта Баланса
9.Удельный вес активной части ОС в общей их величине,%
10.Удельный вес ОС в валюте Баланса,%
11.Коэффициент поступления ОС,%
12.Коэффициент выбытия ОС,%
13.Коэффициент износа ОС,%
14.Фондоотдача ОС,руб.
15.Фондоотдача активной части ОС,руб.

Из данных таблицы 33 следует, что в 2012 году по сравнению с 2010 структура основных средств стала более прогрессивной\регрессивной, так как удельный вес активной части возрос\уменьшился с -----% до ------%. Одной из основных причин было более интенсивное обновление парка машин и оборудования по сравнению со всеми основными средствами. Коэффициент износа за рассматриваемый период увеличился\уменьшился на ------% и в 2011 году составил -------%. Данное обстоятельство вызывает необходимость осуществления достаточно крупных капитальных вложений на обновление основных средств. Положительным моментом является повышение эффективности использования основных средств. Фондоотдача за рассматриваемый период возросла\снизилась с ----- до ----, в частности фондоотдача активной части основных средств с ------ до -------. Коэффициент поступления основных средств на всём рассматриваемом периоде существенно превышал\был ниже коэффициент их выбытия, что привело к росту\уменьшению первоначальной стоимости основных средств за период на ------------- тыс.руб.

Следующим шагом анализа пояснений к бухгалтерскому Балансу является анализ финансовых вложений.

Анализ динамики и структуры финансовых вложений ОАО за 2010 – 2012гг. представлен в таблице 3.34.

Таблица 34 – Анализ динамики и структуры финансовых вложений ОАО , тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Удельный вес,%			Темп роста
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.
1.Долгосрочные вложения -всего
1.1 вложения в дочерние общества
1.2 вложения в зависимые общества
1.3 вложения в другие общества
1.4 займы выданные
1.5 долговые ценные бумаги
1.6 прочие долгосрочные вложения
2.Краткосрочные вложения - всего
2.1 депозиты
2.2 займы выданные
2.3 долговые ценные бумаги
2.4 прочие краткосрочные вложения
3.Финансовые вложения - всего

Из данных таблицы 34 видно, что за исследуемый период финансовые вложения компании увеличились\уменьшились на--------%, причём темп изменения краткосрочных финансовых вложений (+\-%) опережал темп роста долгосрочных финансовых вложений (+\-%). За счёт этого произошли структурные изменения в составе финансовых вложений – удельный вес долгосрочных вложений снизился с -------% до ------%, в то время как краткосрочных увеличился\снизился с ------ до------ %. Такое перераспределение удельных весов финансовых вложений оказывает положительное влияние на финансовое состояние и ликвидность Баланса компании.

В составе долгосрочных вложений компании произошло резкое увеличение\уменьшение вложений в дочерние общества. Этот показатель за период вырос\снизился с ……тыс.руб. до …… тыс.руб., его доля в общем объеме вложений выросла с…..% до …..%. Рост\уменьшение краткосрочных финансовых вложений был вызван более чем четырёхкратным ростом\снижением выданных займов, их удельный вес вырос с ….% до ….%, в тоже время доля депозитов существенно сократилась\увеличилась ( с …% до …%).

Далее проведём анализ дебиторской и кредиторской задолженности компании.

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности компании представлен в таблице 35.

Таблица 35 – Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности ОАО , тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Удельный вес,%			Темп роста,%
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
1.Долгосрочная дебиторская задолженность - всего
2.Краткосрочная дебиторская задолженность - всего
2.1 расчёты с покупателями и заказчиками
2.2 авансы выданные
2.3 прочие
Итого

Как видно по данным таблицы 3.35 доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей её структуре составляет --------%, таким образом доля долгосрочной дебиторской задолженности существенна\несущественна. Наибольший удельный вес в дебиторской задолженности по итогам 2012 года имеют расчёты с покупателями и заказчиками (рост\уменьшение с ------% до -----%) и прочая дебиторская задолженность (рост\снижение с …% до …%). За исследуемый период произошёл рост\снижение общего размера дебиторской задолженности с … тыс.руб. до … тыс.руб. или на ------%. Такое увеличение\уменьшение может быть связано с усилением роли безналичных расчётов в деятельности компании и ведёт к замедлению оборачиваемости оборотных средств. Замедление оборачиваемости оборотных средств является негативной тенденцией, так она отрицательно влияет на показатели прибыльности и рентабельности предприятия. Для устранения негативных последствий необходимо усилить контроль за возникновением и погашением дебиторской задолженности на предприятии.

Таблица 36 – Анализ структуры и динамики просроченной дебиторской задолженности ОАО , тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Удельный вес,%			Темп роста,%
	2010г.	2011г.	2012г.	2009г.	2010г.	2011г.
1. Всего
1.1 покупатели и заказчики
1.2 авансы выданные
1.3 прочие

Как видно по данным таблицы 36 просроченная дебиторская задолженность за исследуемый период имеет тенденцию к уменьшению\увеличению. Её абсолютная величина за последние три года изменилась с…тыс.руб. до

….тыс.руб. или на --------%. Наибольший прирост\уменьшение просроченной дебиторской задолженности наблюдается по авансам выданным где он составил --------%. Увеличение просроченной дебиторской задолженности является негативным фактором для предприятия, так как требует отвлечения из оборота дополнительных средств на формирование резервов по ней.

Таблица 37 – Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности ОАО ,тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Удельный вес,%			Темп роста,%
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.
1.Долгосрочная кредиторская задолженность - всего
2.Краткосрочная кредиторская задолженность - всего
2.1 поставщики и подрядчики
2.2 авансы полученные
2.3 расчёты по оплате труда
2.4 расчёты по налогам и сборам
2.5 прочие
Итого

Как видно по данным таблицы 37 величина кредиторской задолженности за период возросла\уменьшилась с … тыс.руб. до …. тыс.руб., или на -------%. При этом всю эту величину составляет краткосрочная кредиторская задолженность, а долгосрочная кредиторская задолженность отсутствует. Основная масса кредиторской задолженности предприятия по итогам 2011 года приходится на расчёты с поставщиками и подрядчиками (…%) и авансы полученные (….%), а на остальные составные элементы приходится менее … % кредиторской задолженности предприятия.

Величина дебиторской задолженности на предприятии многократно превышает величину кредиторской задолженности, что положительно влияет на платёжеспособность компании, показывая что за счёт средств полученных от дебиторов компания в состоянии полностью рассчитаться по своей кредиторской задолженности.

В пояснениях к бухгалтерскому Балансу отдельный раздел предназначен для информации о затратах производства по обычным видам деятельности за отчётный и предыдущий год в разрезе элементов затрат. К элементам затрат относятся: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие. По перечисленным элементам отражаются расходы организации, связанные со списанием материально – производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтённая задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учёта внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств.

В таблице 38 представлен анализ динамики и структуры затрат производства по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.

Таблица 38 – Анализ динамики и структуры затрат производства по обычным видам деятельности ОАО, тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Удельный вес,%			Темп роста,%
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.
1.Материальные затраты										13856223	16398088
2.Расходы на оплату труда										1418468	1549663
3.Отчисления на социальные нужды
4.Амортизация
5.Прочие затраты
6.Итого по элементам затрат
7.Выручка от продаж
8.Материалоёмкость продаж,коп.
9.Зарплатоёмкость продаж,коп.
10.Амортизациоёмкость продаж,коп.
11.Организационноёмкость продаж,коп.
12.Затраты на 1 руб. продаж.

Как показывают данные таблицы 38 за исследуемый период произошло снижение\увеличение затрат на 1 рубль продаж с -----коп. до ------ коп., или на ----%. Это говорит о повышении\снижении эффективности производственной деятельности предприятия, увеличения её прибыльности и рентабельности. Данное изменение доли затрат было связано со снижением всех её составляющих, наиболее сильно повлияло снижение материалоёмкости продаж с ….коп. до …. коп.

Снижение\увеличение затрат на 1 рубль продаж продукции было связано с опережающим темпом роста выручки (175,09%) над темпом роста затрат (139,90%). В структуре элементов затрат произошёл сдвиг в сторону увеличения удельного веса материальных затрат (с 82,46% до 84,39%) и снижения удельного веса расходов на оплату труда (с 9,23% до 7,98%).

Отсутствие незавершенного производства позволяет дополнить проведённый анализ затрат производства по обычным видам деятельности в зависимости от их целевой направленности – в разрезе производственных, коммерческих и управленческих расходов. Данный анализ представлен в таблице 39.

Таблица 39 – Анализ динамики и структуры производственных, коммерческих и управленческих расходов ОАО,тыс.руб.

Показатель	Динамика,тыс.руб			Удельный вес,%			Темп роста,%
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.
1.Себестоимость проданных товаров
2.Коммерческие расходы
3.Управленческие расходы
4.Итого расходов по обычным видам деятельности
5.Выручка от продажи
6.Производственные расходы на один рубль продаж,коп.
7.Коммерческие расходы на один рубль продаж,коп.
8.Управленческие расходы на один рубль продаж,коп.

Как видно снижение\рост расходов по обычным видам деятельности за исследуемый период составил------%. Наибольший удельный вес в структуре производственных расходов компании приходится на долю себестоимости продукции, причём этот показатель вырос\снизился за период с---- до -----%. Также за период произошло снижение\рост удельного веса коммерческих расходов с-----% до ------%, удельный вес управленческих расходов за рассматриваемый период существенных изменений не претерпел. Опережающий рост выручки от продаж над себестоимостью проданной продукции говорит о повышении эффективности деятельности предприятия, её прибыльности и рентабельности.