8. Правило оценки и учет финансовых вложений.

Финансовые вложения – затраты организации на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов. В их состав также входят суммы дебиторской задолженности в виде предоставленных займов другим юридическим и физическим лицам, средства, внесенные в простое товарищество.

Отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей их осуществления. В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они могут быть разделены на: краткосрочные и долгосрочные.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

Виды финансовых вложений:

1. Вклады в уставные капиталы других организаций.

2. Вклады по договору простого товарищества.

3. «Купленная» дебиторская задолженность.

4. Ценные бумаги.

5. Депозитные сертификаты.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Документальное оформление финансовых вложений. Документы, подтверждающие финансовые вложения: сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету либо сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащей передаче организацией.

Для синтетического учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открываются субсчета:

58/1 «Паи и акции»

58/2 «Облигации»

58/3 «Предоставленные займы»

58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на субсчете 58/1 «Паи и акции». Вклады могут осуществляться в денежной форме, а также в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

1. Денежные вклады Дебет 58 Кредит 51,52

2. Передача имущества в виде вкладов Дебет 58 Кредит 01,04,10,20,41 и др.

3. Если основные средства передают в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них, то учет на счете 58 не ведется. Учет основных средств ведут обособленно, амортизацию начисляют

Дебет 91 Кредит 02

4. Начисление доходов по вкладам в уставные капиталы других организаций

Дебет 76 Кредит 91

Налог на данный вид доходов составляет 15% и удерживается у источников выплаты дохода.

5. Возврат участнику его вклада в уставный капитал организации при выходе организации-вкладчика из состава участников или ликвидации предприятия

Дебет 50,51,52,01,04,10,41 и др. Кредит 58

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.

В первоначальную стоимость ценных бумаг включаются:

суммы, уплаченные продавцу Дебет 58 Кредит 51, 60;

стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этих бумаг Дебет 58 Кредит 60;

вознаграждение посредникам Дебет 58 Кредит 76;

иные затраты, непосредственно связанные с покупкой ценных бумаг.

Сюда не включаются проценты по займам, полученным на приобретение ценных бумаг, они относятся к операционным расходам

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 66,67.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной стоимости, но в последующем доводится до номинальной цены

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 58.