16. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов (расходов).

Операционными доходами являются:

1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности;

3. поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

6. проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7. прибыль, полученная организацией при разделе имущества простого товарищества.

К операционным расходам относятся все расходы, связанные с осуществлением деятельности по получению перечисленных выше доходов, а также налоги и сборы, которые уплачиваются за чет финансовых результатов.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2. поступления и возмещение убытков, причиненных организации;

3. активы, полученные безвозмездно (убытки от безвозмездной передачи);

4. прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

5. суммы кредиторской, депонентской (дебиторской) задолженности, по которой истек срок исковой давности;

6. положительные (отрицательные) курсовые разницы;

7. сумма дооценки (уценки) активов;

8. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др.

Данный перечень открытый.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету открываются следующие субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам ве6дутся в течение года накопительно, а в конце года закрываются внутренними записями:

Дебет 91/1 Кредит 91/9

Дебет 91/9 Кредит 91/1

Ежемесячно производится сопоставление дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по су3бсчету 91/1, в результате чего определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на счет 99.

Дебет 91/9 Кредит 99

17. Формирование доходов и расходов для целей налогообложения

Группировка доходов для целей бух учета приведена в ПБУ 9/99

«Доходы организации ». Для целей налогового учета – в ст. 248 НК РФ.

Классификация расходов для целей бухгалтерского учета регламентируется ПБУ 10/99. Классификация расходов для целей налогового учета приведена в п. 21 ст. 252 НК РФ.

Состав операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов для целей бухгалтерского учета определен пунктами 11, 12, 13 ПБУ 10/99.

Расходы, не учитываемые в целях налогового учета, приведены в ст. 270НК РФ.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, когда предметом деятельности организации является:

1) предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

2) предоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретение промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

3) участие уставных капиталов других организаций.

В бухгалтерском учет при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1 материальные затраты;

2 затраты на оплату труда;

3отчисления на социальные нужды;

4 амортизация;

5 прочие затраты.

С 01.01.02г. для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы, связанные с производством и реализацией сгруппированы по статьям и элементам.

Пункты 1 и 2 статьи 253 НК РФ не предусматривается обособленность в формировании затрат по отраслевому признаку.

Достаточным условием для учета расходов по обычным видам деятельности является их соответствие критериям и нормам гл.25 НК РФ.

Требование к группировке расходов в налоговом учете приводит к необходимости создания налоговых регистров в соответствии с требованиями к их классификации, приведенной в пункте 2 статьи 253 НК РФ:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной амортизации;

прочие расходы.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов (счет-фактура от электросвязи, расходы, произведенные в июне, будут расходами июня)

Порядок признания расходов в налоговом чете приведен в ст. 272 НК РФ п. 2-8.

При методе начисления расходы для целей налогообложения признаются в отчетном периоде, к которым они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной оплаты. При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При использовании метода начисления с целью распределения расходов между смежным отчетным периодом они делятся на прямые (на производство) и косвенные (пункт 1 ст.318 НКРФ). Косвенные расходы в полной сумме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода. Прямые расходы подлежат распределению между остатком незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной продукции, и реализованной продукции.