14. Нормативно-правовая регламентация расходов организации. Состав расходов по обычным видам деятельности. Учет расходов по экономическим элементам и статьям затрат.

Процесс производства – совокупность операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Определение расходов по обычным видам деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов».

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Кроме расходов по обычным видам деятельности в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации расходы подразделяются: операционные, внереализационные, чрезвычайные, которые в совокупности составляют прочие расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. Они отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском учете расходы признаются, если:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если не исполняется хотя бы одно условие, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

1. По месту возникновения затрат, т.е. по центрам ответственности, - производствам, цехам, участкам и другим подразделениям.

2. По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

3. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Группировка по элементам затрат:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы группируются и учитываются по статьям калькуляции:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале – ордере №10.

15. Учет и налогообложение доходов и расходов от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Порядок формирования финансовых результатов устанавливается бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете - ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с ПБУ 9/99 доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходом организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств или иного имущества или возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации.

Признание доходов и расходов для целей налогообложения основывается на налоговом законодательстве. Согласно НК РФ выручка от реализации признается по методу начисления или кассовому методу.

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется на балансовом счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:

90 – «Выручка»;

90 – 2 «Себестоимость продаж»;

90 – 3 «НДС»;

90 – 4 «Акцизы»;

90 – 5 «Экспортные пошлины»;

90 – 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По всем субсчетам этого счета в течение отчетного периода имеется сальдо дебетовое (90/2, 90/3, 90/4, 90/9) и кредитовое (90/1, 90/9), которое отражается нарастающим итогом с начала года. Сальдо по счету 90 «Продажи» равно нулю, т.е. дебетовые сальдо по субсчетам равны кредитовым.

В конце года счет 90 закрывается внутренними записями:

Дебет 90/1 Кредит 90/9

Дебет 90/9 Кредит 90/2, 90/3, 90/4,

и на начало года сальдо на субсчетах счета 90 отсутствует.

Аналитический учет по счету 90 ведется по видам продукции, товаров, местам продаж и т.п. На основании оборотов по счету 90 заполняется форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Об. (Кредит 90/81) – Об. (Дебет 90/3) – стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг».

Об. (Дебет 90/2) – коммерческие, управленческие расходы – стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».

Об. (Дебет 90/2) – коммерческие расходы – стр. 030 «Коммерческие расходы».

Об. (Дебет 90/2) – управленческие расходы – стр. 040 «Управленческие расходы».

90/9 – сальдо – стр. 050 «Прибыль (убыток) от продаж».