Содержание
Введение
|
|
1.1 Недропользование и его роль в развитии государства……………………….3 1.2 Сущность и содержание налогообложения в сфере недропользования……15 |
|
|
2.1 Механизм исчисления и уплаты налогов с недропользователей Казахстана…………………………………………………………………………..24 2.2 Анализ поступления специальных платежей недропользователей в бюджет и Национальный Фонд Казахстана……………………………………………......40 2.3 Оценка влияние специальных платежей недропользователей на экономику недропользователя………………………………………………………………….53
|
Заключение………………………………………………………………………….80
|
Список использованной литературы……………………………………………...82
|
Введение
Согласно Концепции перехода Республики Казахстан к устойчивому развитию на 2007-2024 гг , устойчивое развитие страны – это развитие, удовлетворяющее потребности данного поколения, которое не под угрозой будущих поколений удовлетворять свои потребности [1].
Эксплуатация природных ресурсов нашего государства приносит недропользователям дополнительную прибыль, получаемую не за счет деятельности недродобывающих компаний, а за счет уникальности месторождений полезных ископаемых. Данный доход, независящий от деятельности добывающих предприятий, называется природной рентой.
При существующей системе рентных отношений недра, которая является государственной собственностью, то есть присущий всему народу, хотя еще не весь принадлежит на пользу обществу. Природная рента присваивается в основном компаниями-недропользователями, разрабатывающими сырьевые месторождения, которые контролирует и финансовые потоки и уводящими прибыль от налогообложения и выплат акционерам.
Согласно Конституции Республики Казахстан и закону РК «О недрах», запасы недр республики принадлежат народу и находятся в собственности государства, которое дает возможность недропользователям право проведения геологоразведочных работ и добычи полезных ископаемых на приобретение лицензии на недропользование. В сфере недропользования перераспределения доходов соответствует абсолютной реализации права собственности общества на недра.
И для этого нужно восстановить право государство на получение доходов от эксплуатации принадлежащих ему природных ресурсов и использование их в интересах общества. Я имею в виду, о проведении здравой экономической политики в интересах граждан нашего государства, требующей реформирования механизма налогообложения недропользования.
Все эти проблемы методического и практического характера определяют актуальность моей темы, а также постановку цели и задач данного исследования.
Цель исследования состоит в изучении зарубежного и отечественного опыта налогообложения недропользователей, а также в выработке предложений по совершенствованию механизма налогообложения добычи полезных ископаемых в Республике Казахстан.
Для того чтобы, достигнуть поставленные цели исследования поставлены эти задачи:
-обобщить казахстанский и зарубежный опыт налогообложения недропользования;
-проанализировать роль платежей и налогов недропользователей в доход нашего бюджета;
-выработать совершенствование механизма налогообложения добычи полезных ископаемых.
Объектом исследования являются система специальных платежей и налогов недропользователей.
В данной работе исследуются вопросы теории и практики исчисления, уплаты налогов с недропользователей, а также разработка соответствующих предложений по их реформированию.
Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании основных направлений и предложений по совершенствованию механизма налогообложения добычи твердых полезных ископаемых с учетом отраслевой специфики данного вида деятельности.
Направления, которые основаны на анализе определенной ситуации по методам накопления и использования доходов от недропользования в Казахстане, если сравнивая с ситуациями с другими странами, по специализации на добыче и переработке сырьевых ресурсов и разработке специфического макроэкономического подхода, с целью повышения использования рентных доходов.
Теоретической и методической основой исследования являются работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные общим вопросам налогообложения и проблемам налогообложения организаций минерально-сырьевого комплекса, а также периодические издания и статистические данные по исследуемой проблеме.
В процессе изучения применялись методы научного познания: анализ и синтез, индукция, дедукция, сравнение, группировка, классификация; были использованы графики и электронные таблицы.
1. Теоретические основы системы налогообложения недропользования
1.1 Недропользование и его роль в развитии государства
Важной составляющей экономического потенциала Республики Казахстан, как и целого ряда государств, являются недра и залегающие в них полезные ископаемые. К характерным особенностям недр является высокая ликвидность на мировом рынке их составной части - полезных ископаемых, добыча которых стремительно растет и приносит огромные доходы.
Полезные ископаемые относятся к категории невозобновляемых. Более того, по многим видам полезных ископаемых их добыча не компенсируется приростом открытых и разведанных запасов.
С начала бронзового века человек, стал систематически добывать полезные ископаемые, увеличивая их ассортимент и, тем самым, увеличивая объем добычи. Изначально в развитии цивилизации человека, он применял всего 4 металла: золото, серебро, медь и железо, а сейчас он черпает из недр свыше 200 видов сырья и топлива.
В составе природных ресурсов (растительный и животный мир, вода, земля, недра) главной ролью является, по объему потребления, минеральные ресурсы недр (около 70%). Необходимость в полезных ископаемых потихоньку росла, и тем самым спрос на них являлся демографическим ростом.
Рисунок 1. Классификация природных ресурсов по критерию исчерпаемости.
Примечание: по данным [1]
Природные ресурсы – это земля и недра, растительный и животный мир, лесные и водные ресурсы, воздушный бассейн и климат, значит все то, что окружает человека и необходимо для его деятельности.
Высказывание: «Если труд – это отец богатства, то природа его мать». Разнообразие и наличие всех природных ресурсов во многом предназначает возможности хозяйственного механизма. Наряду с трудом, капиталом, наукой, предпринимательской способностью природные ресурсы являются одним из экономических ресурсов.
Люди всегда использовали природные ресурсы для нужды своих потребностей. Но вместе с ростом потребностей растет и объем элементов природы, который в свою очередь образует экономический кругооборот.
Оно зависит от роста численности населения, также с значительными изменениями в потребностях людей. Получается никогда нетронутое в кладовых, все более вовлекался и использовался в хозяйственный оборот.
Большое влияние на вовлечение природных ресурсов в процесс производства товаров и услуг оказал научно-технический прогресс. Данное влияние обладает некой противоречивостью, происходит в двух противоположных направлениях.
Научно-технический прогресс реализует рациональное потребление природных ресурсов: выявляют более дешевые и легко транспортируемые материалы (например, природный газ); внедряют способы всецелого извлечения и переработки нефти, используют попутное сырье; применяют безотходные технологии.
В сельском хозяйстве в данное время идет внедрение более интенсивного земледелия и животноводства, в промышленном производстве результативно осуществляется переход к энергосберегающим и материалосберегающим технологиям, который в свою очередь сокращает удельный расход сырья и топлива. В процессе изобретаются синтетические материалы, заменяющие натуральные ресурсы.
Вдобавок развитие науки и техники расширяются как старыми, так и новыми видами производства, требующих в использовании природных ресурсов.
Проблема использования природных ресурсов связана с их географическим размещением. В основном они расположены не в развитых странах, а в регионах со слабым экономическим уровнем развития.
Это положение делает неизбежным перемещение в огромных масштабах природных ресурсов из районов их добычи в районы их переработки и потребления.
Существенное экономическое значение имеет собственность на ресурсы природы. Государственная собственность использует бесплатно некий ряд природных ресурсов в интересах общества (использование земли для строительства транспортных магистралей, эксплуатация лесных, водных ресурсов, добыча полезных ископаемых и т.д.) [1].
Также есть еще одна проблема - это как наиболее рационально использовать эти ресурсы, чтобы обеспечивалась эффективная структура экспорта, тем самым исключающая превращение топливно-сырьевых отраслей в преобладающие отрасли хозяйства.
Взимание специальных налогов в частном секторе, рентных и других платежей уменьшает прибыль.
В каком либо случае природные ресурсы не беспредельны и не вечны. Для этого, необходимо постоянно заботиться об их сохранности. Поэтому существуют следующие условия.
Во-первых, необходимо аккуратно, бережно использовать то, что человеку дает природа (в особенности в отношении невосполнимых ресурсов).
Во-вторых, там, где это доступно и необходимо , нужно действенно применять меры к восполнению природных ресурсов (восстанавливать и повышать естественное плодородие земли, осуществлять лесопосадки, воспроизводить запасы водоемов).
В-третьих, должным образом максимально использовать вторичное сырье и прочие отходы производства.
В–четвертых, обязательно всемерно должна быть экологическая чистота производства и природопользования.
Масштабы освоения минеральных ресурсов в бывшем СССР характеризовались следующими данными:
- страна обеспечивала около 28% мирового горного производства (США около 23%);
- СССР занимал ведущее место в мире по добыче нефти, угля, железной и марганцевой руды и других полезных ископаемых;
- перед распадом в СССР добывалось в год около 6,5 млрд.т. различных полезных ископаемых;
- объем горного производства удваивался примерно каждые десять лет.
В минерально-сырьевой комплекс направлялось более 40% всех капитальных вложений, в нем было занято около 20% работающих. Поскольку Казахстану принадлежала ресурсная роль в бывшем Союзе, то эти показатели характерны и для него. Также огромную роль приобрел ресурсный потенциал республики в нынешнее время.
Особенностью потребления минеральных ресурсов в промышленном обществе является немалый темп добычи полезных ископаемых. К 90-м годам ХХ столетия при росте численности населения земного шара примерно в 2,5 раза ежегодная добыча увеличилась в некоторой степени в 12 раз.
Наиболее скорыми темпами развивалась добыча нефти, газа, угля, железной руды; большими темпами повышалось также потребление руды цветных, редких, драгоценных металлов, химического сырья.
Рассматривая масштабы и темпы освоения полезных ископаемых, отмечаются следующее:
первое, значительные темпы добычи всех видов полезных ископаемых наращивался последовательно, необходимый для народного хозяйства и населения страны;
второе, рост масштабов добычи, сопровождающий со снижением качества свежих запасов, их сокращением в ряде традиционных районов, усложнением горнотехнических условий и ростом издержек производства;
третье, развитие горно-металлургического производства ухудшило экологическую обстановку.
Делая вывод, получается быстрый рост потребления, потянул за собой целый ряд проблем, самой важной из которых является обеспечение постоянно растущих потребностей минерального сырья и, в первую очередь, энергетического [2].
На базе минерально-сырьевых ресурсов формировались крупные народнохозяйственные комплексы. Практически во всех случаях благосостояние страны зависит в свою очередь, от рационального использования минеральных ресурсов. Во всяком случае, не все страны мира преуспели в этом.
Президент Н. Назарбаев ставит стратегию использования природных ресурсов в качестве одного из приоритетных направлений процветания нашей страны к 2030 году. Данная мысль проходит красной нитью через все приоритеты. Вот что пишет он в 1-м, казалось бы не имеющем отношение к ресурсам, разделе под названием «Национальная безопасность». Одним из элементов нашей стратегии является «освоение богатых природных ресурсов, которые могут стать надежной основой для защиты национального суверенитета и территориальной целостности страны».
Экономический приоритет: «Будет продолжаться разработка наших энергетических и других природных ресурсов. Её цель – получение доходов от экспорта, которые будут способствовать не только экономическому росту, но и политической стабильности страны, а также обеспечению национальной безопасности».
Приоритет «Здоровье и образование»: «Предотвращение заболеваний подразумевает использование чистой воды, очистных систем, сокращение объектов, загрязняющих окружающую среду и наносящих экологический вред. Сегодня плохая экологическая обстановка является причиной 20% смертей, а в некоторых регионах еще хуже».
И, в конце концов, приоритет, касающийся ресурсов: «Мы будем форсировать создание и развитие внутренней энергетической инфраструктуры, решать проблемы самодостаточности, конкурентной независимости. Стратегия подразумевает крайне рачительное использование будущих доходов от этих ресурсов. Мы должны иметь строгий контроль за своими ресурсами, жить экономно и по-хозяйски».
Ну, также считается, что самой большой отдачей обладают вложения в минерально-сырьевой сектор. Совсем не случайно самыми богатыми на Земле странами являются нефтяные страны Персидского залива. В Саудовской Аравии, к примеру, каждый ребенок получает при рождении 25 тыс. «нефтяных» долларов.
Принципы рационального использования минеральных ресурсов и организация горного производства
Охрана и рациональное использование минеральных ресурсов в нашей республике выполняются следующими условиями:
1) государственная собственность на все виды природных ресурсов, позволяющее комплексно и планово подходить к их использованию и сохранять богатства недр для будущих поколений.
2) осуществление обеспеченности народного хозяйства в минеральном сырье с минимальными общественно необходимыми затратами, внедрение прогрессивных малоотходных и безотходных производств, для снижения уровня вредного воздействия на окружающую среду горнопромышленных производств.
В нынешнее время вопросы недропользованию в Казахстане регламентируются введенным в действие в январе 1996 года Указом Президента (имеющим силу закона) о «Недрах и недоиспользовании». В соответствии с этим Указом и с Конституцией Республики все недра, в том числе и полезные ископаемые, находятся в государственной собственности.
Правительство республики выполняет следующие функции:
- организует управление государственным фондом недр;
- устанавливает правила пользования недрами;
-определяет участки, предназначенные для удовлетворения государственных потребностей в стратегических и дефицитных видах минерального сырья, устанавливающее ограничения на пользование недрами. В целях обеспечения национальной безопасности, сохранности окружающей среды, безопасности населения, производит консервацию для сохранения запасов в интересах будущих поколений;
-определяет порядок уплаты платежей и налогов для недропользователей, осуществляющих деятельность в отраслях добывающей промышленности; - определяет порядок лицензирования и заключения контрактов;
- осуществляет выдачу лицензий на право недропользования, а также контроль за соблюдением условий выполнения лицензий и контрактов и др. Право недропользования предоставляется для ведения следующих операций:
1) Государственное геологическое изучение недр;
2) Разведка;
3) Добыча;
4) Строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей.
Право недроиспользования может быть постоянным или временным, отчуждаемым или неотчуждаемым, возмездным или безвозмездным. На праве постоянного и безвозмездного недроиспользования осуществляется добыча общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд на земельных участках, принадлежащих недропльзователю на праве частной собственности или постоянного землепользоания.
Все остальные виды операций по недроиспользованию осуществляются на основе временного и возмездного недропльзования.
Субъектами права недроиспользования могут быть физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также иностранные государства, международные организации.
Национальные недроиспользователи – граждане Республики Казахстан и казахстанские юридические лица.
Иностранные недропользователи – иностранные граждане, иностранные юридические лица, иностранные государства, международные организации.
Постоянные недропользователи – лица, право недропльзования которых носит бессрочный характер.
Временные недропльзователи – лица, право недропльзования которых ограниченно определенным сроком.
Предоставление права недропользования на разведку, добычу, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей, производятся на основе лицензии и контракта. Предоставление права недропользования на добычу общераспространенных полезных ископаемых в коммерческих целях производится на основе лицензии, выдаваемой исполнительным органом.
Предоставление права недропользования на государственное геологическое изучение недр производится на основе административного акта уполномоченного органа по использованию и охране недр, адресованного подведомственным организациями, или контракта. Предоставление права недропользования на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод для собственных нужд производится одновременно с предоставлением земельного участка, под которым находится общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, в частную собственность или землепользование.
При предоставлении земельного участка во временное землепользование условия пользования общераспространенными полезными ископаемыми и подземными водами для собственных нужд могут быть оговорены договором о временном землепользовании.
Лицензия на право разведки или добычи предоставляется, как правило, на основе конкурса инвестиционных программ.
Выдача лицензий на разведку и добычу, за исключением добычи общераспространенных полезных ископаемых в коммерческих целях производится областным исполнительным органом.
Лицензия на разведку выдается на срок до шести лет. Лицензиат имеет право на продление срока действия лицензии при условии выполнения программы работ и исполнения иных обязательств, предусмотренных лицензией и контрактом. Срок действия лицензии на разведку может быть продлен дважды с продолжительностью каждого периода до двух лет. Лицензия на добычу выдается на период сроком до 25 лет.
Вопрос о роли природных ресурсов в обеспечении устойчивого экономического развития привлекает в последнее время повышенное внимание со стороны экономистов и политиков.
Средние оценки обеспеченности стран мира по важнейшим видам полезных ископаемых находится в диапазоне 15-50 лет, последние 20-25 лет характеризуются высокими темпами прироста запасов от 5 до 15% при увеличении добычи на 3-10%.
При оценке перспектив развития той или иной страны типичным является указание на ее территориальные размеры и природные ресурсы, причем, как правило, в положительном ключе: богатство природных ресурсов и обширность территории создают одобрительные условия для успешного социально-экономического развития.
Однако у такого рода рассуждений последних десятилетий существует и одна особенность – они все говорят о потенциальных, возможностях роста, тогда как реальное положения данной страны оказывается гораздо менее впечатляющим.
Даже поверхностного взгляда на развитие разных стран и регионов второй половины ХХ века достаточно, чтобы увидеть отсутствие очевидной связи между экономическим благополучием и уровнем развития отдельных стран и регионов мира. Подавляющее множество стран с высоким среднедушевым ВВП (Западная Европа, Япония) не могут похвастаться богатством природных ресурсов.
Это же наблюдается и при обращении к вопросу о роли природных ресурсов, для решения задач догоняющего развития в современном мире. После второй мировой войны страны Африки и Юго-Восточной Азии находились на сопоставимом уровне экономического развития, причем перспективы «Черного континента» показались тогда гораздо более благоприятными – благодаря наличию богатейших ресурсов и относительной близости к европейским рынкам. .
Выделится ряд причин политического и социально-экономического характера, которые объясняют такого рода обстановку.
Реальное же раскручивание событий оказалось прямо противоположным: Африка топталась на месте и осталась регионом крайней бедности, тогда как страны ЮВА бурно развивались, и многие из них обеспечили заметное сокращение разрыва с наиболее развитыми странами мира
Во-первых, важные природные ресурсы обостряют внимание политической и деловой элиты к борьбе за постановку под свою проверку соответствующей природной ренты, что подрывает интерес к работе по повышению производительности труда, закрывает возможность проведения назревших экономических реформ. Налицо дестимулирование структурных реформ в направлении модернизации и диверсификации экономики – элита оказывается в этом просто незаинтересованной.
Во-вторых, генерируемый природными ресурсами приток финансовых средств проявляет разлагающее влияние на правящую верхушку. С одной стороны, власть подвергается искушению популизмом - она позволяет себе экспериментировать с экономической политикой, принимать экзотические и безответственные решения, которые компенсируются обильными денежными вливаниями. Возникающая ситуация сродни пресловутой проблеме moral hazard, поскольку приобретающие решения политики уверены в том, что риски будут все равно компенсированы деньгами. С другой стороны, повышаются риски коррупции, которая оказывается почти неизбежной, в тот момент, когда власть должна заниматься дележом природной ренты.
В-третьих, зависимость от природных ресурсов подталкивает к созреванию однобокой (нередко монопродуктовой) экономики, и особенно монопродуктового экспорта. Через механизм «голландской болезни» происходит к торможение развития неэкспортных (в данном случае, несырьевых) секторов экономики: экспорт обеспечить приток в страну «дешевой» иностранной валюты, ведущая к завышению курса национальной валюты, что подрывает конкурентоспособность отечественных производителей, ориентированных на внутренний рынок. Данный процесс может привести к снижению инвестиционной активности, как со стороны внутренних, так и иностранных инвесторов, поскольку импорт товаров оказывается более эффективным, чем производство их внутри страны. Естественно, импортозамещение здесь становится практически невозможным, и экономика данной страны оказывается в сильной зависимости от колебания цен на товары своего экспорта.
В-четвертых, основательные риски возникают для политического развития общества. Обилие природные ресурсов возникает серьезным ограничителем на пути политической демократизации данной страны. Косвенно в пользу этого утверждения свидетельствует тот факт, что подавляющее большинство ресурсобогатых стран никогда не были демократическими [3].
Механизм такого развития ситуации вполне понятен. Изобилие природной ренты, как было отмечено выше, препятствует экономическому росту, то есть достижения такого уровня экономического развития, который необходим для формирования устойчивых демократических институтов.
В особой мере это касается тех стран, где подавляющая часть доходов государственного бюджета концентрируются в одном источнике - как говорится, в экспорте одного вида сырья (например, нефти). Контроля за этим ресурсов оказывается достаточно для удовлетворения потребностей власти и обеспечения социальной стабильности в обществе.
Даная ситуация на практике позволяет игнорировать другие источники доходов, оставляя налоговую систему страны в неразвитом состоянии. Отсутствие зависимости власти от налоговых поступлений фактически доставляет возможность игнорировать политические требования общества, обусловливая очень своеобразный «общественный договор»: мы не берем у вас налогов, а вы не требуете политических прав.
В конце концов, по утверждению ряда исследователей, имеется количественно фиксируемая негативная взаимосвязь между наличием природных ресурсов и вниманием властей к развитию образования собственных граждан. Сырьевые сектора, предъявляют более низкие требования к квалификации рабочей силы, а потому доминирование этих секторов в экономике страны понижает спрос на образовательные услуги, что может иметь весьма опасные долгосрочные последствия.
Вспомогательная опасность возникает, когда на государство неожиданно обрушивается поток природных денег, генерируемых благодаря скачку цен на соответствующие ресурсы. Если правительство воспринимает вновь открывшийся источник доходов как устойчивый, не подверженный в будущем колебаниям, то начинается подстройка экономики под новую конъюнктуру.
В надежде на обильное поступление доходов начинают развиваться разного рода инвестиционные и социальные программы, как правило при активном государственном участии. Проявляются амбициозные политические проекты, нацеленные на внешнеполитическую экспансию. Более того, стремясь максимально воспользоваться открывшимися возможностями, страна начинает активно заимствовать дополнительные ресурсы внутри и вне страны. В результате, несмотря на обильный приток денег, финансовое положение страны не только не улучшается, но даже существенно ухудшается (хроническим становятся бюджетные дефициты, растет госдолг) [4].
Словом, через какое-то время страна сталкивается с двоякого рода трудностями. С одной стороны, она выражается вовлеченной в серию сложных и неэффективных проектов экономического и политического характера. Хозяйственные проекты зачастую оказываются неэффективными, поскольку разрабатывались при активном участии и без должной коммерческой и технической проработки – расчет на обилие «дешевых» денег не содействует серьезному анализу затрат и результатов.
Параллельно страна оказывается вовлеченной во внешнеполитические авантюры, которые также были начаты под воздействием головокружения от денежного изобилия.
С другой стороны, происходит трансформация социально-экономической структуры под новую, благоприятную конъюнктуры. Расчет на обилие «дешевых» денег разрешает забыть об эффективности других секторов, поскольку недостатки внутреннего производства всегда можно компенсировать импортом. Внутренние производители начинают деградировать, а то и сворачивать производства, что до поры до времени не заботит власти, увлеченные основанном на экспорте сырья ростом.
В тот момент, когда источник средств вдруг исчезает , в стране начинается полномасштабный кризис. Ведь за предшествующие годы (или десятилетия) изобилия из-за совершившегося структурного и бюджетного маневров экономика страны оказывается серьезно разбалансированной. Таким образом, структурная подстройка экономики под благоприятную конъюнктуру цен на природные ресурсы становится источником серьезных, а в ряде случаев системных, кризисов.
История СССР достаточно хорошо нам знакома и не нуждается в комментариях. Советское руководство после непоследовательных попыток реформирования экономики в 1965-1972 годах смогло целиком отказаться от реформ и обеспечивать устойчивые (хотя и невысокие) темпы экономического роста и социальную стабильность путем наращивания экспорта энергоресурсов. Понижение цен на нефть и нарастание бюджетного дефицита подтолкнуло М.Горбачева и его коллег к решительным действиям по ослабление сырьевой зависимости, получившим наименование ускорение. Тем не менее желание увеличить темпы роста привело через два года к разбалансированию экономической системы, а затем и к ее распаду [5].
Безусловно, перечисленные факторы и обстоятельства не могут быть абсолютными. Известен ряд примеров ресурсобогатых стран с очень высоким уровнем экономического развития. Конечно же, главное не природные ресурсы сами по себе и качество экономической политики.
Другое дело, что обилие природных ресурсов при различных обстоятельствах становится барьером для выработки и реализации осмысленной, эффективной экономической политики.
Имеется специфические обстоятельства, которые могут как бы «нейтрализовать» негативное влияние природных ресурсов. Их учет может не только разъяснить исключения, но также и способствовать выработке политики, ориентированной на снижение отрицательного влияния природного изобилия на социально-экономическое развитие страны.
Во-первых, характер ресурсов с точки зрения потенциалы монополизации контроля над ними. Обилие природных ресурсов, которые «разбросаны» по стране и не поддаются монополизации со стороны государства не становится серьезным препятствием для экономического развития.
К этому надо присоединить степень диверсификации природных ресурсов. Наличие природного разнообразия и отсутствие явных экономических предпочтений к некоторым видам ресурсов также создают основу для конкуренции различных производителей, а также для диверсификации экономики, для недопущения формирования монопродуктовой экономики или монопродуктового экспорта.
Диверсификация контроля за ресурсами, не сведение этого контроля к государственному является важным фактором устойчивого экономического развития, а затем и политической демократизации.
Во-вторых, важную роль играет уровень политического развития в момент появления изобилия природных ресурсов. Бывают случаи (довольно редкие), когда изобилие это обрушивается на государство, которая и так то на очень высоком уровне экономического развития, то есть обладающей полным набором институтов, характерных для современной демократии.
Другими словами политическая система общества является высокоразвитой и обеспечивает прозрачность процедур выработки и принятия государственных решений относительно использования ресурсов, уровень коррупции близок к нулю, а экономика является диверсифицированной и высокоэффективной.
В-третьих, экономическое развитие при наличии обилия природных ресурсов встречаться в абсолютных монархиях. Поскольку государственный бюджет здесь практически тождественен бюджету правящей династии, а попечение о будущих поколениях имеет вполне конкретного адресата, власти оказываются более способными принимать долгосрочные и эффективные решения, нацеленные в том числе и на повышение благосостояния всей страны [6].
1.2 Сущность и содержание налогообложения в сфере недропользования
Государство играет двойственную фискальную роль в отношении минерально-сырьевого сектора: оно обнаруживается высшей налоговой властью и собственником природных ресурсов.
Формирование государственной политики в области воспроизводства, употребления и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране.
В наше время развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы Казахстана становится основным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми.
Платежи за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного употребления многообразных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, в свое время, формирующее различные виды природных ресурсов и охраны окружающей среды, также формируется денежные средства для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики.
В экономической науке исследовались различные методы экономической оценки природных ресурсов и установления размеров платы за их использование. Наиболее лучшая группировка методов такова:
1. Затратный метод. Оценка природных ресурсов определяется по величине затрат на их добычу, освоение или использование.
2. Результативный метод. Экономическую оценку (стоимость) имеют лишь те природные ресурсы, приносящее доход. Стоимость ресурса определяется денежным выражением первичной продукции, которую получают от эксплуатации природного ресурса, или разницей между полученным доходом и текущими затратами.
3. Затратно-ресурсный метод. При определении стоимости природного ресурса, совмещающие затраты на его освоение и доход от его использования.
4. Рентный метод. Оптимальный ресурс (использование которого дает относительно большой доход при одинаковых затратах) получает значительную стоимость; затраты на освоение ресурса ориентированы на некоторый средний уровень; учитывается факт ограниченности природного ресурса. При рентном подходе необходимостью является разделения собственника ресурса для появления категории рентных платежей.
5. Воспроизводственный метод. Употребление какого-либо природного ресурса и есть его восстановление. Стоимость природного ресурса определяется как совокупность затрат, нужных для воспроизводства (или компенсации потерь) ресурса на определенный период.
6. Монопольно-ведомственный метод. Величина платежей за пользование природными ресурсами со-ответствен потребностям финансового обеспечения деятельности специализированных федеральных служб (министерств и ведомств), осуществляющих в данное время монопольное распоряжение управления природными ресурсами.
Они оказывают хорошее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки [7].
По моему мнению, доходная часть государственного бюджета обязана формироваться преимущественно или почти целиком за счет платежей за природные ресурсы. В обстановках спада производства и недостаточности бюджетных средств, в нашей богатой ресурсами стране, как Казахстан, именно платежи за природопользование могут осуществить фискальную функцию налоговой системы.
Налоговая система необходимо сочетать получение государством соответствующих доходов и адекватные стимулы для потенциальных инвесторов, которую смогут обеспечить экономическую эффективность проектов в данном секторе экономики.
Важнейшей фундаментальной целью налоговой системы, для минерально-сырьевого сектора, является обеспечении платы за свои природные ресурсы и распределение доходов от их эксплуатации так, чтобы содействовать устойчивому экономическому росту и получать долгосрочную прибыль.
Для государства значительно не подвергать бюджет чрезмерной изменчивости доходов в течение процесса реформирования и стабилизировать налоговые поступления.
Распределение доходов между центральным и региональным уровнями власти, тем самым гармонировать с другими налогами, и должны сделать эту систему политически приемлемой. Наконец, налоговая реформа обязана быть конкурентоспособный на международном уровне и создавать свой режим.
По всей видимости, не может быть одной налоговой системы или одного набора налогов, которые доминировали бы над другими, т.е. были бы предпочтительнее всех остальных, для всех инвесторов и всех государств, обладающих природными ресурсами.
И вот поэтому необходим систематический анализ существующих средств налогообложения производства минеральных ресурсов, который в свою очередь создает более эффективные фискальные структуры [8].
До недавнего времени считалось, что пользование природными ресурсами универсального назначения невозможно платным в силу их неограниченности и естественного воспроизводства, а значит, невозможности их монополизации.
Все-таки к настоящему времени масштабы промышленного производства достигли таких размеров, что уже об естественном воспроизводстве, таким образом, и о неограниченности говорить не приходится. Поэтому в настоящее время необходимо вкладывать значительные средства на природоохранные мероприятия, т.е. на воспроизводство и сбережение универсальных природных ресурсов.
Везде, где силы природы могут быть монополизированы и обеспечивают применяющему их промышленнику добавочную прибыль, - будет ли то водопад, или богатый рудник, или богатая рыбой вода, или удачно расположенное строительное место, - лицо, признаваемое в силу своего титула на часть земли собственником этих предметов природы, улавливает у функционирующего капитала эту добавочную прибыль в форме ренты. Экономисты по-всякому определяют сущность ренты.
Одни рассматривают ренту как один из видов доходов на собственность, плата собственников за использование природного ресурса. Другие рассматривают ренту как регулярный доход с капитала или земельного участка, получаемый их владельцами без предпринимательской деятельности.
Ренту сама по себе определяются и как необычный вид относительно устойчивого дохода, который не особо связанно с предпринимательской деятельностью.
В той степени, в какой ресурс является ограниченным и незаменимым, его цена может быть сверх минимальной цены, по которой этот ресурс будет произведен; эта минимальная цена включает в себя производственные затраты плюс кое-какой уровень прибыли, который является достаточным, чтобы произвести инвестиции привлекательными. Дополнительная стоимость ресурса сверх этой минимальной цены известна как экономическая, или ресурсная, рента.
Эта рента рассматривается как стоимость самого ресурса, принадлежащая полностью обществу. Если компания получила прибыль, которая достаточна, чтобы побудить ее инвестировать, то для страны является возможным изъять полученную производителем сверхприбыль, или ренту, без ограничения инвестиций. Это изъятие обеспечит нации ее долю прибыли, получаемой от разработки принадлежащих ей природных ресурсов.
В нефтедобывающей промышленности экономическая рента представляет собой разницу между стоимостью произведенной продукции и затратами на ее добычу.
К затратам в основном относятся издержки добычи нефти, расходы на геологоразведку и освоение месторождений, а также отраслевая норма прибыли. Остальная часть валового дохода может быть определена как экономическая (ресурсная) рента, или сверхприбыль [8].
Новое понятие экономики бывших государств социалистического содружества - это и есть платежи за право пользования природными ресурсами. Поэтому его смысл его трактуется неоднозначно, а научно обоснованной методики установления размера таких платежей пока еще не существует.
Анализ доступного нам мирового опыта, связанного с пользованием минерально-сырьевыми ресурсами, в целях выяснения сущности и разработки методики установления величины указанного вида платежей показывает следующее.
Под платежами за право пользования природными ресурсами в основном понимают экономическую реализацию титула собственности на природные ресурсы, способствующую рациональному, комплексному их применению.
Так, например, согласно действующему кодексу Республики Казахстан о недрах и переработке минерального сырья "плата за пользование недрами вводится для экономического стимулирования рационального, комплексного использования минерально-сырьевых ресурсов, охраны недр и окружающей природной среды, регулирования хозрасчетных условий для добывающих и перерабатывающих производств, решения социально-экономических проблем республики и административно-территориальных единиц, в пределах которых расположены месторождения полезных ископаемых и техногенные образования" [9].
Соответственно, судя из цитаты, специального определения понятию "платежи за право пользования минерально-сырьевыми ресурсами" в этом документе не дается. Назначение платежей характеризуется в целом. Однако в большинстве случаев платежам за право пользования природными ресурсами отводится первостепенная роль в экономическом стимулировании их рационального использования.
Под платежами за пользование минерально-сырьевыми ресурсами зачастую понимают платежи за право пользования ими. Кроме описанной, существуют также иные трактовки сущности понятия платы или платежей за право пользования природными ресурсами.
Получается, по представлению некоторых исследователей этой проблемы, платежи за право пользования природными ресурсами отождествляются с ценами на природные ресурсы.
Но эти природные ресурсы рассматриваются в одном случае как основной капитал, приносящий с течением времени проценты, во втором — как источник - фактор производства, повышающий прибыль природопользователя (за чет "естественной производительной силы"), в третьем – как сам вид национального богатства, который имеет несколько большую ценность для страны, чем ожидаемая сумма капитализированной прибыли)
Анализируя на основе изложенного, более верно, при определении величины платежей, право употребления природными ресурсами, сходится из величины ожидаемого от их эксплуатации эффекта, а не из стоимости природных ресурсов или стоимости готовой продукции.
Также если рассматривать платежи за право пользования природными ресурсами как часть дифференциальной земельной ренты. Однако такое толкование экономической сущности рассматриваемого вида платежей представляется неправомерным, так как нет необходимости в специальном выделении части дифференциальной земельной ренты, когда она является основой самостоятельного вида платежей — рентных платежей.
Цель государства охватывает разработку такой фискальной системы, в которой права на разведку и освоение месторождений достаются тем подрядчикам, которые намерены за эти права больше заплатить. На эффективных рынках достижению этой цели способствуют конкурсные торги.
При наличии конкуренции сам рынок приходить на помощь в определение условиях, приемлемые для отрасли, и тогда прибыль оказывается распределенной вполне разумно. При отсутствии конкуренции распределение прибыли зависит только от качества фискальных условий. И тут не всегда удается достичь эффективного распределения.
Во время передачи прав на разработку месторождений государства пытаются присвоить экономическую ренту с помощью разового платежа (бонуса) за подписание соглашения, а в ходе эксплуатации – через механизм налогов, раздела продукции и роялти.
Окончательным примером того, как государство присваивает экономическую ренту в момент передачи прав, является простой бонус за право разработки, не сопровождаемый взиманием налогов или роялти. Противоположностью элементарной разовой платы за право разработки запасов является простое налогообложение чистого дохода нефтяной компании. Это более реалистичный подход. Чистый доход все в большей степени становится объектом налогообложения.
Значимо, как именно государство изымает экономическую ренту. Нефтяные компании в особенности чувствительны к платежам, не привязанным к прибыли, таким как роялти и бонусы. Значительное внимание уделяется роялти, поскольку их ставку заурядно привязывают к валовому доходу компаний. Сборы, не привязанные к величине прибыли, такие как роялти и бонусы, регрессивны, то есть чем ниже прибыльность проекта, тем относительно выше уровень этих выплат.
Чем в меньшей степени сборы привязаны к валовому доходу компаний, тем прогрессивней система. Данная ситуация становится все более типичной. Государства повышают налог на чистый доход и отказываются от взимания роялти. В этом случае в выигрыше оказывается и государство, и нефтяная промышленность.
Все же всегда будут существовать страны, предпочитающие взимать роялти. Взимание роялти дает государству гарантию, что оно получит доходы уже на преждевременных стадиях добычи. Кроме того, данный платеж, в отличие от налогов на доход, достаточно легко администрируется.
Государство стремится максимизировать доход от использования природных ресурсов посредством стимулирования работ по разведке и освоению месторождений. Для достижения этих целей нужна фискальная система, которая обеспечивала бы приемлемый доход для государства и для нефтяных компаний, предотвращение чрезмерных спекуляций, сокращение излишнего административного давления, достаточную гибкость, здоровую конкуренцию и рыночную эффективность.
Контрактные соглашения делятся на сервисные контракты и соглашения о разделе продукции. Отличие является способ оплаты услуг подрядчика: получает ли он возмещение деньгами или частью продукции (сырой нефтью). Это различие не особо значительно, отчего оба вида контрактов обычно обозначают как соглашения о разделе продукции или контракты о разделе продукции.
В рамках контрактной системы право собственности на месторождения минеральных ресурсов сберегается за государством. Нефтяные компании в соответствии с договором о разделе продукции или сервисным контрактом получают право только на часть добываемого сырья или доходов от продажи углеводородов.
Разница между сервисными контрактами с риском и без риска (чистыми) связано с тем, зависит ли получаемое подрядчиком вознаграждение от прибыли. Чистые контракты достаточно редки. В этом случае подрядчик выполняет работы по разведке и (или) освоению месторождений за определенное вознаграждение. Весь риск принимает на себя государство.
Всеобщий уровень налоговой нагрузки (уровень налоговых изъятий) в нефтяном секторе экономики страны характеризуется долей государства в доходах от добычи нефти.
Этот показатель рассчитывается как отношение всех поступлений государству (от роялти, налогов, бонусов, раздела продукции, государственного участия) к доходу от основной деятельности, который определяется как совокупный валовой доход за вычетом совокупных валовых издержек за весь период реализации проекта (период эксплуатации месторождения). Как правило, доля государства выше в странах с лучшими условиями добычи (более высокой доходностью проектов) [7].
В современных условиях развитие и результативное использование природно-сырьевой базы Казахстана становится главным фактором роста ее экономики. Вследствие этого платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми.
Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирование денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Тем самым они оказывают позитивное влияние на увеличение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки.
Плата за природные ресурсы (землю, недра, воду, лес и иную растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) должна взиматься за:
– право пользования и использования природных ресурсов в пределах установленных лимитов;
– сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;
– воспроизводство и охрану природных ресурсов.
Другими словами, природные ресурсы подлежат вовлечению в хозяйственный оборот на платной основе.
По мнению некоторых экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы. В обстановках спада производства и недостаточности бюджетных средств, в такой богатой ресурсами стране, как Казахстан, именно платежи за природопользование могут взять на себя фискальную функцию налоговой системы. Однако в настоящее время доля платы за природные ресурсы в доходной части государственного бюджета составляет менее 3%.
Существенными видами платежей в мировой нефтегазовой промышленности являются бонусы, ренталс, роялти и налоги.
Бонусы, являясь разовыми платежами, не служат значительным (по сравнению с налогами и роялти) источником финансовых поступлений для государства и поэтому могут рассматриваться лишь в качестве дополнительной статьи увеличения государственных доходов.
Также они являются хронологически первым, хотя и несистематическим, видом платежа. Поэтому, оговаривая в соглашении систему бонусов, государство смочь изымать денежные средства у производителя не только до начала получения им чистого дохода или до начала добычи, но и до начала его инвестиционной деятельности.
Бонусы могут быть приурочены к различным этапам реализации проекта. В ряде стран выплата бонусов закреплена в законодательном порядке, но чаще и количество, и размер разовых платежей являются предметом переговоров.
Ренталс (арендная плата) является вторым видом платежей производителя, не зависящим от наличия добычи или прибыльности производства, т.е. дающим государству возможность приобретать систематический (в отличие от бонусов) доход с момента заключения соглашения.
Размер арендной платы, как правило, малый и может быть установлен как за всю законтрактованную территорию, так и за единицу ее площади. Государство может устанавливать прогрессивные ставки арендной платы, увеличивающиеся с течением времени, с размером территории, или же смешанного типа.
Арендная плата может быть установлена в соглашении на ограниченный период времени (например, до начала добычи).
Роялти являются достаточно распространенной формой выплат государству из-за ее административной простоты. Фиксированная доля стоимости произведенной продукции взимается государством-собственником природных ресурсов за право разработки запасов.
Данный платеж легко администрируется и обеспечивает ранний и гарантированный доход государству. Роялти может рассматриваться как базисный вид систематического платежа, обеспечивающий более ранние по времени и более стабильные финансовые поступления государству, чем платежи с доходов [8].
Государство в лице его полномочных органов заинтересовано в том, чтобы природные ресурсы использовались не хищнически, а более или менее равномерно и планомерно. Для этого служат платежи за природные ресурсы, цель которых уравнять экономические условия добычи и управлять этими условиями.
Принцип платности природопользования состоит в обязанности субъекта специального природопользования оплатить пользование соответствующим видом природного ресурса. Общее природопользование, связанное с реализацией естественного права каждого на благоприятную окружающую среду, является для его субъектов безвозмездным.
Введение платежей за использование природных ресурсов - прямое следствие преобразований природоресурсных отношений, проводимых на базе рыночных реформ. Установление такой платы стало возможным после отмены исключительной государственной монополии на землю и другие природные ресурсы, превращения земель и других ресурсов в объект купли-продажи и гражданско-правовых сделок. При установлении платности за пользование природными ресурсами ставились следующие задачи.
1. Повышение заинтересованности производителя в эффективном использовании природных ресурсов и земель.
2. Повышение заинтересованности в сохранении и воспроизводстве материальных ресурсов.
3. Получение дополнительных средств на восстановление и воспроизводство природных ресурсов.
Экономическая оценка природных ресурсов - это денежное выражение их общественной полезности, народнохозяйственной значимости в виде экономического эффекта, получаемого от их эксплуатации. Отсутствие экономической (денежной) оценки природных ресурсов стало одной из причин экстенсивного характера природопользования, отрицательно сказывающегося как на эффективности производства, так и на состоянии природных богатств. Устранение бесплатного использования природных ресурсов позволит в полной мере и правильно оценить с экономической точки зрения деятельность предприятий.
Сегодня в литературе существовало множество подходов к экономической оценке природных ресурсов, но необходимость ее определения была признана не сразу. Некоторое время широко обсуждалась концепция бесплатности природных благ. Ее авторы утверждали, что, поскольку природные блага не являются объектами купли-продажи, то методологически неверно их как-то оценивать: введение оценки природных ресурсов в хозяйственную практику будет тормозить разработку полезных ископаемых, расширение сельскохозяйственного производства и т.д.
Поэтому разрабатывались месторождения с высоким содержанием полезных ископаемых в руде, целинные земли представляли собой большой резерв для экстенсивного развития сельского хозяйства, а необъятные просторы тайги - для расширения лесоразработок. Затраты, которые требовались на освоение новых земель, на вовлечение в хозяйственный оборот новых месторождений, были невелики. Эти обстоятельства до некоторой степени являлись подтверждением концепции бесплатности природных благ. Однако исчерпание наиболее удобных месторождений, разработка которых позволяла получать дешевое сырье, резкое удорожание вовлечения в сельскохозяйственный оборот дополнительной посевной площади - все это свидетельствовало об ошибочности представлений о естественных ресурсах как о "даровых благах" природы.
Просчеты в экономической политике последних десятилетий привели к крутому падению эффективности использования природных ресурсов, которая продолжает оставаться крайне низкой, а нередко и вовсе не отвечает интересам страны. В этой связи, такой инструмент, как платежи за природные ресурсы должен не только повысить качественный уровень использования природных ресурсов, но и существенно пополнить бюджеты различных уровней.
Таким образом, платежи за пользование природными ресурсами - являются важнейшим компонентом экономического механизма природопользования. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне.
Следовательно, основная цель налоговой системы применительно к нефтегазовому сектору экономики состоит в обеспечении того, чтобы государство получало соответствующую плату за свои природные ресурсы и распределяло доходы от их эксплуатации так, чтобы содействовать устойчивому экономическому росту и получению долгосрочной прибыли.
Для достижения этой цели налоговая система и налоговое администрирование должны быть простыми и прозрачными, основанными на легко доступных данных и легко контролируемыми.