36. Оценка системы

ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить

и оценить те средства контроля, на основе которых он

собирается определить суть, масштаб и временные

затраты предполагаемых аудиторских процедур. В РФ

действует правило (стандарт) ｫИзучение и оценка

систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

в ходе аудитаｻ.

Если аудитор убеждается в том, что он может ис-

пользовать данные соответствующих средств контро-

ля, он получает возможность проводить аудитор-

ские процедуры менее детально и более выборочно.

При оценке эффективности и надежности системы

внутреннего контроля в целом, контрольной среды и от-

дельных средств контроля аудиторская организация

использует не менее трех градаций: высокую, сред-

нюю, низкую. Руководство экономического субъекта

несет ответственность за разработку и фактическое

воплощение системы внутреннего контроля. От него

зависит, чтобы система внутреннего контроля отве-

чала размерам и специфике деятельности экономи-

ческого субъекта, функционировала регулярно и эф-

фективно.

Результатом аудита системы внутреннего контроля

является определение риска внутреннего контроля.

Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на

размер статистической выборки, используемой при

проверке соответствующей позиции баланса. Необ-

ходимо различать аудит системы внутреннего конт-

роля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных

объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка систе-

мы внутреннего контроля в целом должна обязатель-

но проводиться аудитором, а степень необходимости

проверки внутреннего контроля по каждому объекту

аудитор устанавливает исходя из соотношения пред-

полагаемых затрат и размера проверяемой совокуп-

ности.

При проверке системы внутреннего контроля ауди-

тор выполняет три важных этапа: описание действую-

щей системы внутреннего контроля; оценка целесо-

образности контрольных механизмов; проверка

эффективности системы внутреннего контроля.

При этом аудитору следует руководствоваться сле-

дующими принципами: эффективность внутреннего

контроля во многом зависит от вида и объема прово-

димых хозяйственных операций; разделение функцио-

нальных обязанностей; контроль - в эффективно

действующей предпринимательской структуре ни одна

операция не должна оставаться без контроля. Зада-

ча аудитора - оценить целесообразность внутренних

проверок в конкретных ситуациях. Оценку эффектив-

ности системы внутреннего контроля аудитор должен

организовать по направлениям, соответствующим

циклам бизнеса: снабжение, производство, сбыт,

оплата труда, финансы. Оценка системы внутреннего

контроля базируется на получении ответов на основ-

ные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках,

которые заранее выдают аудиторам в аудиторских

фирмах. Основной аудитор может вносить корректи-

вы в перечень вопросов в зависимости от особенно-

стей клиента.

Система внутреннего контроля может считаться

действенной, если:

1) Она эффективно предупреждает возникновение

недостоверной информации;