33. Планирование и программа аудита

Планирование является начальным этапом прове-

дения аудита. Оно включает в себя разработку ауди-

торской организацией общего плана аудита с указани-

ем ожидаемого объема, графиков и сроков проведения

аудита, а также разработку аудиторской программы,

определяющей объем, виды и последовательность

осуществления аудиторских процедур, необходимых для

формирования аудиторской организацией объективно-

го и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно-

сти организации.

Аудиторская организация должна начать планиро-

вать аудит до написания письма-обязательства и до

заключения договора с экономическим субъектом

о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осу-

ществлении программы аудита. В общем плане ауди-

торская организация должна предусмотреть срок про-

ведения аудита и составить график проведения

аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет

способ проведения аудита на основании результатов

предварительного анализа, оценки надежности

системы внутреннего контроля, оценки рисков ауди-

та. В случае решения провести выборочный аудит

аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1)формирование аудиторской группы, численность

и квалификацию аудиторов, привлекаемых к прове-

дению аудита;

2) распределение аудиторов по конкретным участкам

аудита;

3) инструктирование всех членов команды об их обя-

занностях;

4) контроль руководителя за выполнением плана

и качеством работы ассистентов аудитора и т. д.

Программа аудита является развитием общего плана

аудита и представляет собой детальный перечень

содержания аудиторских процедур, необходимых для

практической реализации плана аудита. Программа

служит подробной инструкцией для ассистентов ауди-

тора, а для руководителей аудиторской организации

и аудиторской группы - одновременно и средством

контроля качества работы. Аудиторскую программу

следует составлять в виде программы тестов средств

контроля и в виде программы аудиторских процедур

по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень

совокупности действий, предназначенных для сбора

информации о функционировании системы внутренне-

го контроля и учета. Тесты помогают выявить сущест-

венные недостатки средств контроля экономического

субъекта. Аудиторские процедуры по существу - это

детальная проверка правильного отражения в бухгал-

терском учете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и ре-

зультатов аудиторских процедур программа может

пересматриваться. Причины и результаты изменений

следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской

программы, документально отраженные в рабочих доку-

ментах, являются фактическим материалом для состав-

ления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

По окончании процесса планирования аудита общий

план и программа аудита должны быть оформлены доку-

ментально и завизированы в установленном порядке.

Подготовка и составление программы аудита регу-

лируются правилом (стандартом) аудиторской дея-

тельности ｫПланирование аудитаｻ.

могла быть признана несовместимой с принципами

порядочности, объективности и независимостиｻ.

В Кодексе особо рассматриваются проблемы, воз-

никающие в том случае, когда аудитор оказывает кли-

енту услуги по расчетам налогов, налоговому плани-

рованию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту

и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого

рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию

клиента, стремящегося минимизировать налоговые

выплаты, перед налоговыми или иными контролирую-

щими органами.

В соответствии с Кодексом аудитор не должен од-

новременно принимать участие в каком-либо бизне-

се, роде занятий или деятельности, которые наносят

или могут нанести ущерб порядочности, объективно-

сти, независимости или хорошей репутации данной

профессии и поэтому несовместимы с оказанием про-

фессиональных услуг.

Весьма подробно рассмотрены в Кодексе пробле-

мы, связанные с взаимоотношениями одной аудитор-

ской организации с другими аудиторскими организа-

циями. Речь идет об отношениях при переходе клиента

от одного аудитора к другому или при одновременной

работе нескольких аудиторских организаций с одним

и тем же клиентом.

В Кодексе этики специально рассматриваются эти-

ческие аспекты профессиональных бухгалтеров

и аудиторов, которые являются сотрудниками орга-

низаций, предоставляющих бухгалтерские и аудитор-

ские услуги, а также профессиональных бухгалтеров,

работающих на коммерческих предприятиях различ-

ного профиля.

и проверки выполненной работы таким образом, что-

бы это отвечало необходимым требованиям качества;

5) получение сотрудниками при недостатке опыта или

знаний в конкретных обстоятельствах соответствую-

щих консультаций как внутри аудиторских органи-

заций, так и вне их;

6) разработку и применение в аудиторских организа-

циях на постоянной основе процедуры подбора

и отклонения клиентов; при этом должны прини-

маться во внимание как независимость аудитор-

ской организации и ее возможность проводить

аудит на высоком качественном уровне, так и репу-

тация руководителей проверяемого или предпола-

гаемого для будущей проверки экономического

субъекта;

7)осуществление мероприятий по регулярным про-

веркам надежности и эффективности функциониро-

вания внутрифирменной системы контроля качества

работы; СО

8) принятие необходимых мер в отношении сотрудни- СМ

ков аудиторской организации в случаях невыпол-

нения или ненадлежащего выполнения ими возло-

женных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля

качества работы аудиторской организации должны

быть доведены до сведения каждого профессиональ-

ного сотрудника такой организации.

Руководитель аудиторской организации обязан

утвердить до начала аудита руководителя проверки,

что должно быть отражено в общем плане аудита. Руко-

водитель проверки обязан применять в ходе аудита

те средства контроля качества работы, которые наи-

лучшим образом подходят к данной конкретной ауди-

торской проверке.

Текущий контроль работы исполнителей аудитор-

ской проверки включает элементы руководящих ука-

заний и проверки выполненной работы.