1. Профессиональная компетентность аудиторов

(принимая обязательство оказать определенные про-

фессиональные услуги, аудитор должен быть уверен

в своей компетентности в данной области, обладать

достаточным объемом знаний и навыков, чтобы доб-

росовестно выполнить свой долг).

2. Соблюдение общечеловеческих и профессио-

нальных этических норм аудиторской деятельности

в соответствии с принятым в 1996 г. Кодексом про-

фессиональной этики аудиторов, безусловное соблю-

дение конфиденциальности всей информации, став-

шей известной аудитору в процессе осуществления

проверки. Аудиторские организации и индивидуаль-

ные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность све-

дений и документов, получаемых ими в ходе провер-

ки, - они составляют аудиторскую тайну.

3. Своевременность выполнения работ по договору

(в соответствии со ст. 708 ТК РФ) в договоре указы-

30. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

ЗА КАЧЕСТВО ПРОВЕДЕННОЙ

АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Ответственность аудитора за качество оказываемых

им аудиторских услуг определяется законодатель-

ством РФ. Основу его составляют:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (части пер-

вая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.);

2) Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом

от 13.06.96 № 64-ФЗ ｫО введении в действие Уго-

ловного кодекса РФｻ;

3) Федеральный закон ｫОб аудиторской деятельно-

стиｻ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со

ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осу-

ществлении аудиторской деятельности, могут ре-

гулироваться указами Президента РФ, Правитель-

ство РФ также вправе принимать постановления,

содержащие нормы законодательства РФ об ауди-

торской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым

повышать степень ответственности аудиторов

и аудиторских организаций за осуществляемую ими

профессиональную деятельность.

Ответственность может наступить:

1)перед клиентом (в связи с нарушением условий

договора, гражданского законодательства или не-

брежности при оказании услуг);

2) перед третьими лицами;

3) уголовная ответственность;

4) ответственность в связи с соблюдением конфиден-

циальности.

Орган, выдавший лицензию на осуществление ауди-

торской деятельности, по инициативе заинтересован-

ного экономического субъекта, по собственной ини-

циативе или по поручению органа прокуратуры может

назначить проверку качества выданного аудиторско-

со заключения.

Ответственность может наступать в форме анну-

лирования лицензии, квалификационного аттестата,

привлечения к уголовной ответственности. В случае

неквалифициронного проведения проверки, которая

привела к убыткам для государства или для аудиро-

ванного лица, с аудитора (аудиторской организации)

могут быть взысканы на основании решения суда

и арбитражного суда понесенные убытки в полном

объеме, расходы по проведению перепроверки,

штраф.

Основание и порядок аннулирования квалификаци-

онного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ ｫОб

аудиторской деятельностиｻ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Квалификационный аттестат аудитора аннулирует-

ся в случаях, если:

1)установлен факт получения квалификационного ат-

тестата аудитора с использованием подложных

документов;

2) установлен факт несоблюдения требований по со-

хранности аудиторской тайны;

3)установлен факт несоблюдения независимости

аудиторов и аудиторских организаций;

4) установлен факт систематического нарушения ауди-

тором при проведении аудита требований, установ-

ленных законом РФ;

5)аудитор нарушает требования о прохождении обу-

чения по программам повышения квалификации.

В случае неоднократного (два и более раз) неква-

лифицированного проведения аудиторских проверок

аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены

лицензии. Решение об аннулировании квалификацион-

ного аттестата аудитора принимается уполномочен-

ным федеральным органом государственного регули-

рования аудиторской деятельности в РФ.

Закон защищает потребителя аудита и сопутствую-

щих услуг от недобросовестного аудитора. При про-

ведении обязательного аудита аудиторская органи-

зация обязана страховать риск ответственности за

нарушение договора.

ваются начальный и конечный сроки выполнения ра-

боты.

4. Неукоснительное соблюдение при осуществлении

аудита требований действующего законодательства

(Федерального закона ｫОб аудиторской деятельностиｻ,

правил (стандартов) аудиторской деятельности и др.).

5. Сохранность документации. Если документация,

изъятая у клиента, проверяется в помещениях ауди-

торской фирмы, то фирма берет на себя ответствен-

ность за ее сохранность.

6. Глубокий и всесторонний анализ хозяйственно-

финансовой деятельности, оценка активов и пасси-

вов предприятия.

7. Учет и соблюдение работы. Заказчик вправе в лю-

бое время проверять ход и качество работы, выпол-

няемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятель-

ность (ст. 727 ГК РФ).

8. Квалифицированное проведение всех этапов про-

верки, включая оказание иных аудиторских услуг, ос-

нованных на современных методиках.

9. Честность, объективное рассмотрение всех воз-

никающих ситуаций и реальных фактов, недопущение

личной предвзятости. Качество аудита - довольно

широкое понятие, и поэтому качественная аудитор-ская

проверка служит показателем профессионализма той

аудиторской организации, которая его проводила.

Аудиторская фирма несет ответственность за со-

вершение проверки, и ее деятельность регулируется

законодательством РФ. Определенная роль здесь от-

водится государственным органам (Уполномоченный

федеральный орган государственного регулирования

аудиторской деятельности в РФ, Департамент орга-

низации аудиторской деятельности в РФ и др.), на

которые возложены функции защиты экономического

субъекта от недобросовестного аудитора.

5) аудиторские доказательства;

6) аудиторское заключение по финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности;

7) оценка рисков и внутренний контроль;

8) внутрифирменный контроль качества работы аудита;

9) аффинированные лица;

10)события после отчетной даты;

11)применимость допущения непрерывности аудита;

^образование аудита.

Первые шесть из приведенных стандартов утвержде-

ны постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.

№ 696 ｫОб утверждении федеральных правил (стандар-

тов) аудиторской деятельностиｻ (с изм. и доп. от

4.07.2003 г.).

Внутрифирменные аудиторские стандарты состав-

ляют важнейшую часть организационно-распоряди-

тельной документации и всей системы внутреннего

контроля аудиторской организации.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны

удовлетворять определенным требованиям:

1) целесообразности;

2)полноты и детализации;

3)единства терминологической базы;

4)преемственности и непротиворечивости.

Внутренние стандарты составляют определенные

блоки, которые можно представить в следующем

виде:

1)стандарты, определяющие структуру аудиторской

организации, ее технологию;

2)стандарты расшифровывающие, дополняющие

и уточняющие положения российских правил;

3) методики проведения аудиторских проверок по раз-

делам и счетам бухгалтерского учета;

4) стандарты, определяющие организацию сопутствую-

щих аудиторских услуг.

Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее

методологического сопровождения служит показате-

лем профессионализма деятельности аудиторской

организации. Они определяют качество работы и пре-

стиж аудиторской организации.

31. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ РАБОТЫ

АУДИТОРОВ

Контроль качества деятельности аудиторов сводится

к соблюдению всех нормативно-законодательных актов,

а также созданию внутрифирменных стандартов аудита.

Следовательно, при проведении аудиторских проверок не-

обходимо руководствоваться Законом об аудиторской дея-

тельности, указами Президента, российскими аудитор-

скими стандартами, нормативными актами министерств

и ведомств и внутрифирменными стандартами аудита.

В каждой аудиторской организации должна быть

создана и поддерживаться внутрифирменная систе-

ма контроля качества работы, для того чтобы прово-

димые этой организацией аудиторские проверки пол-

ностью соответствовали нормативным документам,

регулирующим аудиторскую деятельность. Особенно-

|\3 сти системы контроля качества работы аудиторской

(Л фирмы, ее внутреннее содержание, затраты времени

и ресурсов на ее функционирование зависят от раз-

мера аудиторской организации, ее специализации,

организационной структуры, наличия филиалов и под-

разделений и их пространственной удаленности.

Система контроля качества работы аудиторов

должна включать:

1) соблюдение независимости, честности, объективно-

сти, конфиденциальности и профессиональной этики;

2) укомплектование аудиторской организации профес-

сиональными сотрудниками, обладающими знания-

ми, умениями и навыками, необходимыми для над-

лежащего выполнения ими своих обязанностей;

3) поручение аудиторских заданий профессиональным

сотрудникам, квалификация которых соответствует

особенностям этих заданий;

4) выполнение всех видов работ в ходе аудита на осно-

ве направляющих указаний, текущего контроля

32. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА

Этика аудитора описана в Кодексе, где определено,

что цели бухгалтерской профессии состоят в выпол-

нении работы в соответствии с самыми высокими

стандартами профессионализма, в обеспечении са-

мых лучших результатов работы и в целом в выполне-

нии условия соблюдения общественных интересов.

Для достижения этих целей необходимо соблюдение

четырех основных требований:

1) достоверности. У общества существует потребность

в достоверной информации и надежных системах

подготовки и предоставления такой информации;

2) профессионализма. Существует потребность в лю-

дях, которые без сомнений могут быть признаны

клиентами как специалисты в области бухгалтер-

ского учета и смежных дисциплинах;

3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что

все услуги, предоставленные аудитором, соответ-

ствуют высшим стандартам качества;

4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны

быть уверены в существовании основ профессио-

нальной этики, регулирующих предоставление та-

ких услуг.

Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской

профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных

условий и фундаментальных принципов: порядочность,

объективность, профессиональная компетентность,

конфиденциальность, профессиональное поведение.

Принцип независимости - один из важнейших

в аудите. В Кодексе этики независимости аудитора

уделено достаточно много внимания: ｫПринимая за-

дание по составлению отчета, публично практикую-

щие профессиональные бухгалтеры должны быть сво-

^бодными от какой-либо заинтересованности, которая