67. Аудит инвестиционного фонда

Особенности проверки инвестиционных институтов

определяются спецификой ведения бухгалтерского

учета в этих организациях, а также целями и направ-

лениями деятельности этих фондов.

В настоящее время отсутствует утвержденная ме-

тодика проведения аудиторской проверки этих инсти-

тутов, поэтому каждый аудитор сам определяет ее.

Для того чтобы более эффективно провести аудит

инвестиционного фонда, необходимо предваритель-

но ознакомиться с клиентом, хорошо спланировать

и подробно расписать всю процедуру проверки.

Основные вопросы проверки - установление пра-

вильности отражения в учете и отчетности:

1 формирования уставного капитала организации

и ведения бухгалтерского учета и отчетности в де-

позитарии;

2)операций с акциями, эмитируемыми инвестицион-

ными фондами;

3) формирования и использования финансовых резер-

вов;

4)оценки и составления отчетности в стоимости чи-

стых активов;

5)начисления и выплаты дивидендов акционерам;

6) ведения реестров акционеров;

7)исчисления и уплаты налогов по деятельности

инвестиционных фондов, операций с ценными бу-

магами;

8) начисления и уплаты налога на операции с ценны-

ми бумагами при проведении инвестиционным

институтом собственной эмиссии;

9) других операций, присущих деятельности инвести-

ционного фонда.

В ходе проверки аудитор должен проверить правиль-

ность оценки и учета неоплаченных акций фонда, рас-

68. АУДИТ

МАЛЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ

Регулируется правилом (стандартом) аудиторской

деятельности ｫОсобенности аудита малых экономи-

ческих субъектовｻ.

Во время аудита малых предприятий особое внима-

ние необходимо уделить следующим факторам риска:

1) учетные записи могут вестись нерегулярно, без по-

следовательного соблюдения формальных требо-

ваний;

2) руководители экономического субъекта могут оши-

бочно предполагать, что в ходе аудита аудиторская

организация дополнительно окажет услуги по вос-

становлению учета, исправлению допущенных оши-

бок, подготовке бухгалтерской отчетности;

3) вследствие небольшого количества учетных работ-

ников невозможно обеспечить надлежащее разде-

ление их ответственности и полномочий;

4) возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бух-

галтерский учет, одновременно имеют доступ к та-

ким активам экономического субъекта, которые лег-

ко могут быть сокрыты или реализованы, что может

способствовать возникновению злоупотреблений;

5) если малый экономический субъект осуществляет

большое количество операций за наличные день-

ги, возможна ситуация, когда выручка не фиксиру-

ется или занижается;

6) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бух-

галтерский учет, затруднены или невозможны регу-

лярные взаимные сверки учетных данных, что по-

вышает риск возникновения ошибок и искажений

бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах допустимый риск

средств контроля возникает в области использова-

^.ния систем компьютерной обработки данных.

69. АУДИТ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ

ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ

Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) подле-

жат обязательной аудиторской проверке. Обязатель-

ный аудит - ежегодная обязательная аудиторская

проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой

(бухгалтерской) отчетности НПФ. Исходя из данной нор-

мы закона обязательному аудиту подлежит не только

бухгалтерская отчетность, но специальная отчетность

НПФ, предоставляемая в Инспекцию НПФ как являю-

щаяся финансовой не только по форме, но и по содер-

жанию. При этом в аудиторском заключении должно быть

отражено мнение аудиторской организации о достовер-

ности специальной отчетности. Аудиторские организа-

ции при проведении аудита специальной отчетности ру-

ководствуются правилом (стандартом) аудиторской

деятельности ｫЗаключение аудиторской организации по

специальным аудиторскимｻ.

Обязательный аудит проводится исключительно

аудиторскими организациями.

При проведении аудиторской проверки аудиторские

организации вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы про-

ведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связан-

ную с финансово-хозяйственной деятельностью

НПФ, а также фактическое наличие любого имущест-

ва, учтенного в этой документации;

3)получать у должностных лиц НПФ разъяснения

в устной и письменной форме по возникшим в ходе

аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или

от выражения своего мнения о достоверности фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности в аудитор-

ском заключении в случаях:

а) непредставления НПФ всей необходимой доку-

ментации;

6) выявления в ходе аудиторской проверки обстоя-

тельств, оказывающих либо могущих оказать су-

щественное влияние на мнение аудиторской

организации о степени достоверности финансо-

вой (бухгалтерской) отчетности НПФ;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа

правоотношений, определенные договором оказа-

ния аудиторских услуг и не противоречащие зако-

нодательству РФ.

Начиная с 2001 г. для негосударственных пенсионных

фондов установлен особый порядок бухгалтерского уче-

та и бухгалтерской отчетности, отражающий отрасле-

вые особенности негосударственного пенсионного

обеспечения. Руководителям НПФ необходимо требо-

вать от аудиторских организаций представления для

ознакомления программы аудита, надлежащим образом

учитывающей отраслевые особенности негосударствен-

ного пенсионного обеспечения.

Программа аудита, являющаяся внутрифирменным

стандартом аудиторской организации, должна соот-

ветствовать правилу (стандарту) аудиторской дея-

тельности ｫПланирование аудитаｻ, а также правилу

(стандарту) аудиторской деятельности ｫПонимание

деятельности экономического субъектаｻ.

При аудите НПФ по строке бухгалтерского баланса 950

ｫОбеспечения обязательств и платежей получен-

ныеｻ отражается сальдо на счете 009 ｫОбеспечения

обязательств и платежей выданныеｻ - современная

стоимость обязательств фонда по выплате негосудар-

ственных пенсий, определенная на основании акту-

арных расчетов по методике фонда.

Методика осуществления актуарных расчетов

фонда по каждому виду применяемых фондом пен-

сионных схем приводится в пенсионных правилах

Фонда.

Перед началом аудита малого предприятия особен-

но важным является согласование в договоре или

письме-обязательстве условий проведения аудита,

прав и обязанностей аудиторской организации и эко-

номического субъекта.

Сотрудникам аудиторской организации необходимо

оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета

внутреннего контроля собрать аудиторские доказа-

тельства, необходимые для подготовки мнения ауди-

тора. В ходе аудита рекомендуется исходить из оцен-

ки надежности средств внутреннего контроля как

низкой, если нет явных доказательств противопо-

ложного. При этом следует руководствоваться тре-

бованиями правила (стандарта) ｫСущественность

и аудиторский рискｻ.

В ходе аудита малого предприятия следует уделять

большее внимание получению официальных письмен-

ных разъяснений от его руководства, в которых эти

руководители подтвердили бы понимание своей от-

ветственности за организацию надлежащего ведения

бухгалтерского учета и подготовку полной и достовер-

ной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых

случаях привели бы свои аргументы и высказали бы

аудиторской организации свою позицию по возникшим

спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности

и налогообложения.

В ходе сбора и оценки информации о малом эконо-

мическом субъекте аудиторской организации необхо-

димо учитывать специфику нормативной базы таких

субъектов, в том числе: упрощенный порядок регист-

рации, лицензирования; упрощенный порядок пред-

ставления государственной статистической и бухгал-

терской отчетности; меры государственной поддержки

субъектов малого предпринимательства, влияющие на

их финансово-хозяйственную деятельность; влияние

особенностей регионального и местного законодатель-

ства.

чета эмиссионного дохода и отнесения его на увели-

чение добавочного капитала; оценки покупной стои-

мости акций; учета дивидендов, полученных от вло-

жения ценных бумаг; учета реализации ценных бумаг;

соответствия выбранного метода оценки реализации

в учетной политике фонда фактическому.

Важно проверить правильность составления рас-

четов по платежам в бюджет по налогу на операции

с ценными бумагами.

Необходимо проверить и такие вопросы, как правиль-

ность формирования издержек фонда; установленных

нормативов отнесения расходов по организации ин-

вестиционного фонда и, особенно, оплату услуг управ-

ляющего фондом согласно договору об управлении

инвестиционным фондом.

Перечень процедур при проведении проверки ин-

вестиционного фонда очень широк, что обусловлено

большим количеством финансовой документации О

в общем объеме документооборота инвестиционного "*

института.

Задача аудитора - планомерно проверить всю необхо-

димую документацию, выявить и устранить нарушения,

при необходимости разработать перечень оздорови-

тельных мероприятий, направить работу инвестицион-

ного фонда по пути его дальнейшего развития, как

одного из субъектов всей финансовой системы госу-

дарства.

Аудит инвестиционного фонда не в состоянии про-

вести индивидуальный аудитор, он проводится круп-

ными аудиторскими фирмами, зарекомендовавшими

себя на рынке аудиторских услуг. Такие фирмы имеют

в своем штате большое количество специалистов

разного рода подготовки (профессиональных юристов,

специализирующихся в области финансового права,

финансовых аналитиков, экспертов и т. д.).