39. Аудиторские доказательства

И ДОКУМЕНТЫ

Подготовленная и собранная аудитором информа-

ция в процессе проверки становится аудиторской

информацией, ее документальная составляющая от-

носится к аудиторским доказательствам (это ин-

формация, собранная аудитором в ходе проверки,

и выводы, служащие обоснованием аудиторского за-

ключения).

Аудиторские доказательства должны быть релевант-

ными и достаточными. Релевантность доказательств -

это их ценность для разрешения какой-либо пробле-

мы, а достаточность в каждом конкретном случае

определяют на основе оценки системы внутреннего кон-

троля и аудиторского риска. В любом случае аудитор

должен быть уверен, что им собрано достаточное ко-

личество доказательств нужного качества для состав-

ления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутрен-

ними (информация, полученная от клиента), внеш-

ними (информация, полученная от третьих лиц

и организаций), и смешанными (информация, по-

лученная от клиента и подтвержденная внешним ис-

точником).

Качество аудиторских доказательств зависит от их

источника. Они могут быть получены из документаль-

ных источников, в ходе устных опросов персонала

клиента и третьих лиц и при непосредственном

наблюдении аудитора за выполнением учетных и других

операций на предприятии. По степени надежности

и достоверности наиболее ценны доказательства, по-

лученные самим аудитором.

Если аудитор не в состоянии собрать достаточные

^доказательства, то он должен отразить этот факт

в отчете и заключении. Собирая доказательства, ауди-

торы должны использовать следующие процедуры:

1) проверка арифметических расчетов клиента

(может быть выборочной или сплошной);

2)инвентаризация (рассматривается как метод

получения ценных и достоверных доказательств

о реальности и точности статей актива баланса

и фактов совершения хозяйственных операций.

Участие в инвентаризации или наблюдение за ее

проведением помогает правильно оценить органи-

зацию бухучета и системы внутреннего контроля на

предприятии);

3) наблюдение за осуществлением отдельных

хозяйственных и бухгалтерских операций

(эта процедура несложна, но также важна для

оценки организации бухучета и системы внутрен-

него контроля);

4) устный опрос персонала и руководства предпри-

ятия клиента и получение письменных представлений.

Письменные представления от клиента посвящены

вопросам, которые необходимо документировать. Пись-

менное представление составляется на бланке

и заверяется подписями руководителей предприятия;

5) проверка документов, полученных клиентом от

третьих лиц (проводя эту процедуру, обращают вни-

мание на правильность составления и оформле-

ния документов, а также на точность и своевре-

менность их отражения в бухчете);

6) проверка документов предприятия (ее досто-

верность и ценность зависят от качества системы

внутреннего контроля клиента);

7) аналитические процедуры - анализ и оценка

полученной информации, исследование важнейших

финансовых и экономических показателей с целью

выявления необычных фактов и показателей и ис-

следование причин их возникновения.

В случае разглашения сведений, составляющих

аудиторскую тайну, аудиторской организацией, инди-

видуальным аудитором, уполномоченным федераль-

ным органом, а также иными лицами, получившими

доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тай-

ну, на основании действующего законодательства РФ,

аудируемое лицо или лицо которому оказывались

сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские

организации и индивидуальные аудиторы вправе по-

требовать от виновного лица возмещения причинен-

ных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской органи-

зации документы, содержащие сведение об операциях

аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор

оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляют-

ся исключительно по решению суда уполномоченным

данным решением лицам или органам государствен-

ной власти РФ в случае, предусмотренными законода-

тельными актами РФ об их деятельности.

Законодательство России защищает экономические

структуры, в отношении которых проводился аудит, от

недобросовестных аудиторов, использующих рабочую

документацию в своих корыстных целях либо в ущерб

своему клиента. Перечень нормативно-правовых ак-

тов довольно широк: от административного до уго-

ловного законодательства.

Профессионализм аудитора заключается не только

в качественном проведении аудиторской проверки, но

и в соблюдении важного принципа конфиденциаль-

ности в ходе своей работы и после ее завершения.

все стадии проведения аудиторской выборки и ана-

лиз ее результатов.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская

организация должна использовать один из следую-

щих методов определения выборки: