8. Права и обязанности аудитора

Права и обязанности аудиторских организаций и индивиду­альных аудиторов в основном определены ст. 5 «Права и обя­занности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторы име­ют ряд прав:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита,

- проверять в полном объеме документацию, связанную с фи­нансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а так­же фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъясне­ния в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудитор­ской проверки вопросам,

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

• непредставления аудируемым лицом всей необходимой до­кументации;

• выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, ока­зывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа пра­воотношений, определенных договором оказания аудиторских ус­луг, и не противоречащие законодательству Российской Федера­ции и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Согласно требованиям ст. 5 Федерального закона «Об аудитор­ской деятельности» при проведении аудиторской проверки ауди­торские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с за­конодательством Российской Федерации и Федеральным зако­ном «Об аудиторской деятельности»;

2. предоставлять по требованию аудируемого лица необхо­димую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а так­же о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3. в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4. обеспечивать сохранность документов, получаемых и состав­ляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержа­ние без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Фе­дерации.

Из положений ст. 13 «Страхование при проведении обя­зательного аудита» вытекает обязанность аудиторских организаций страховать риск ответственности за нарушение договора при про­ведении обязательного аудита. К оказанию сопутствующих ауди­ту услуг эта обязанность не относится.

Согласно требованиям п. 1 ст. 14. «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудитор­ские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устано­вить и соблюдать правила внутреннего контроля качества прово­димых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правила­ми (стандартами) аудиторской деятельности, в частности ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Кроме того, ФПСАД № 7 распространяет данную обязанность на сферу оказания со­путствующих аудиту услуг.

Положения п. 7 ст. 1 «Понятие аудиторской деятельности» обязуют аудиторские организации и индивидуальных аудиторов заниматься предпринимательской деятельностью только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг (на ауди­торов — физических лиц это требование не распространяется).

В соответствии с положениями ст. 4 «Аудиторская организа­ция» аудиторские организации обязаны соблюдать ряд требова­ний к своему кадровому составу, в том числе наличие в штате не менее 5 аттестованных аудиторов.

Кроме того, в соответствии с положениями п. 3 ст. 7 «Обяза­тельный аудит» в случаях, если планируется проведение ауди­торской проверки в отношении аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, со­ставляющие государственную тайну, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны предъявить клиенту доку­менты, удостоверяющие их допуск к работе со сведениями, со­ставляющими государственную тайну, полученные в соответст­вии с законодательством РФ.