17. Документация аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны до­кументально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с ФПСАД № 2.

Рабочие документы обычно содержат:

1. информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2. выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

3. информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в ко­торой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4. информацию, отражающую процесс планирования, включая про­граммы аудита и любые изменения к ним;

5. доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля;

6. доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7. доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором рабо­ты аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8. анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по сче­там бухгалтерского учета;

9. анализ наиболее важных экономических показателей и тенден­ций их изменения;

10. сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

11. доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ра­ботниками аудитора, проводилась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

12. сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указа­нием времени их осуществления;

13. подробную информацию о процедурах, примененных в отноше­нии финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

14. копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

15. копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные су­щественные недостатки системы внутреннего контроля;

16. письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

17. выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

18. копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского

заключения.

По каждому клиенту аудиторская фирма заполняет постоянную и ежегодную (текущую) папку.

В постоянной папке размещается постоянная и мало изменяюща­яся информация о клиенте, например:

• копии пакета учредительных документов; информация о главных акционерах (совладельцах); данные об организационной структуре предприятия; копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, собствен­ными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для про­ведения аудита на протяжении многих лет; копии нормативных документов, имеющие отношение к функци­онированию данного предприятия или предприятий некоторой специ­фической группы, в которую входит и организация клиента.

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие доку­менты аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финан­сового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заво­дится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок.

Для небольших предприятий-клиентов, а также для выполнения од­норазовых заданийлопускается размещение постоянной и переменной информации о клиенте в одной и той же папке. В случае повторного об­ращения клиента в следующем году аудиторы, работающие с ним, обя­заны разместить его документы в соответствующих отдельных папках.

Документы, которые входят в состав рабочей документации аудита и с помощью которых оформляются аудиторские процедуры и ауди­торские доказательства (в том числе и документы, не подготовленные самими аудиторами, например ксерокопии документов клиента), дол­жны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• наименование проверяемого экономического субъекта.

• период, за который проводится аудит;

• указание на тест проверки;

• дату аудиторской процедуры или составления документа;

• личную подпись лица, создавшего документа, и ее расшифровку;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

Каждый документ должен содержать две подписи: подпись лица, под­готовившего (получившего) документ, и лица, проверившего документ. Если документ подготовлен (получен) руководителем проверки, то он должен содержать тоже две подписи: подпись лица, подготовившего (по­лучившего) документ, т.е. руководителя аудиторской проверки, и лица, осуществляющего контроль качества аудиторской проверки.

По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проконтролировать порядок оформления папки клиента:

• правильность размещения документов в папке;

• полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;

• наличие и правильность нумерации страниц;

• наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.