14. Существенность и риск в аудите

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияю­щие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внут­рифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавлива­ют более жесткие требования.

Общее определение существенности в аудиторской терминологии означает следующее: «Существенность (материальность) — это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение».

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтер­ской отчетности влиять на экономические решения квалифицирован­ного пользователя такой информации. Информация об отдельных акти­вах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользовате­лей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Су­щественность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтер­ской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвер­дить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Существенность оценивается качественно и количественно.

Предпринимательский риск в аудите заключается в том, что ауди­тор может не получить ожидаемый доход от проверки, получить сум­му меньше планируемой, понести убытки из-за некачественной рабо­ты. Он также может быть определен как опасность предъявления пре­тензий клиентами и другими сторонами, заинтересованными в результатах аудита, и опасность возникновения финансовых потерь от занятий аудиторской деятельностью.

В системе регулирования аудиторской деятельности данный воп­рос рассмотрен в ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внут­ренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск — это риск, заключающийся в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой от­четности содержатся существенные искажения. Он также означает ве­роятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъек­та может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, кото­рые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при усло­вии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо сче­та или класса операций, которые могут быть существенными по отдель­ности либо в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевремен­но исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения заключается в том, что аудиторские процеду­ры проверки по существу (проверка назначений операций и сальдо и аналитические процедуры) не позволяют обнаружить искажение в саль­до счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.