Раздел I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дт50,51,52,62 Кт 90-1). Таким образом, по строке 010 отражается суммарный оборот по кредиту сч.90, субсч.1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных (Дт 90-3 Кт 68).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Этот показатель вычитается из суммы, отраженной в строке «Выручка…», поэтому приводится в скобках.

Заполнение строки 020 зависит от того, каким видом деятельности занимается организация.

Промышленные предприятия указывают в строке 020 производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. То есть по данной строке указываются суммы, списанные (Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт «Готовая продукция».

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на сч.44, относящиеся к реализованной продукции и списанные (Дт 90-2 Кт 44). Сумма расходов на продажу отражается по строке 030 в круглых скобках.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы организации. По производственным предприятиям строка 040 заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на сч.26, списываются в соответствии с учетной политикой на сч.90 (Дт90-2 Кт 26). Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 в круглых скобках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040. Финансовый результат от продаж отражается проводками: (Дт 90-9 Кт 99).

Если организация получила убыток от продажи товаров, продукции, работ, услуг, то сумма убытка показывается по строке 050 в круглых скобках.

Раздел II. «Прочие доходы и расходы».

В этом разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставном капитале других организаций либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются:

• проценты, начисленные по облигациям, банковским вкладам и депозитам;

• проценты по государственным ценным бумагам;

• проценты по займам, предоставленным другим организациям;

• суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются: Дт 76 – Кт 91-1.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. В бухгалтерском учете проценты к уплате отражаются: Дт 91 – Кт 66, 67,76.

По строке 070 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставном капитале других организаций, если данный вид деятельности не признан в качестве основного, а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления источником их размеров. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка (Дт 76 Кт 91-1).

По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дт 76 Кт 91- Дт 91 Кт 68).

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (Дт 76 Кт 91- Дт 91 Кт 68).

• штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров к получению (Дт 76 Кт 91).

• поступления в возмещение причиненных организации убытков (Дт 76 Кт 91).

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются следующие виды расходов:

• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дт 91 Кт 76).

• суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дт 91 Кт 02).

• расходы по обслуживанию ценных бумаг(Дт 91 Кт 76).

• налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дт 91 Кт 68).

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Этот показатель может быть рассчитан по формуле

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы.

Строка 140= Строка 050+ строка 060-Строка 070+Строка 080+ Строка 090 –Строка 100+ строка 120-Строка130.

По строке141 «Отложенные налоговые активы» отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период, то по строке 141 отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч.77.

По строке150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве обязательства, равного сумме неуплаченной величины налога

Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным формы № 2 следует произвести следующий расчет:

УРНП ± ПНО ± ОНА ± ОНО,

где УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

По строке 190 отражается «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»= Строка «Прибыль(убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» - Строка «Отложенные налоговые обязательства»- Строка «Текущий налог на прибыль».

190= 140+141-142-150.

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).Они рассчитываются по формуле:

Постоянные налоговые обязательства (активы)= Постоянные разницы* 24%.

14. Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности – форму № 3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

В форме №3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

• уставной капитал организации;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Форма №3 включает три раздела:

1) Изменение капитала;

2) Резервы;

3) Справки.