14. Бухгалтерский учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги, предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами. Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты «субсчета:

58-1 «паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества » и т.д.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 «долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, , на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Приобретение организацией ценных бумаг других организаций проводится по дебиту счета 58 и кредиту счета 51 «расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитывается на счете 58, отражаются по дебету счета 91 «прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58.

На субсчете 58-3 «предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных или других займов. Предоставленные займы отражаются по дебиту счета 58 в корреспонденции со счетом 51 «расчётные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией учитывается наличие и движение вкладов по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебиту счета 58 в корреспонденции со счетом 51

15. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции.

Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи.

Оценка готовой продукции производится по учетным ценам:

1. Фактическая производственная себестоимость - применяется при единичном и мелкосерийном производствах, при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры; расчет фактической себестоимости продукции осуществляется по окончании отчетного периода (месяца)

2. Нормативная себестоимость - - применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции; удобство применения состоит в оперативности учета движения готовой продукции, стабильности учетных цен и единства оценки при планировании и в аналитическом учете

3. Договорные цены - применяются преимущественно при стабильности учетных цен

4. Другие виды цен

Документация по учету продукции:

МХ-5 - Журнал учета поступления продукции, товарно -материальных ценностей в места хранения, МХ-6 - Журнал учета расхода продук­ции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, МХ-10 - Партионная карта, МХ-11 - Акт о расходе товаров по пар­тии

MX-12 - Акт о расходе товаров по партиям, MX-14 - Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения, МХ-15 - Акт об уценке товарно-материальных ценностей, МХ-18 - Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, МХ-19 - Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, МХ-20 - Отчет о движении товарно-ма­териальных ценностей в местах хранения

Учет поступления готовой продукции:

1. Учетная цена готовой продукции – фактическая производственная себестоимость:

- Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости Дт 43 – Кт 20

- Списана фактическая себестоимость реализованной продукции Дт 90-2 – Кт 43

2. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с рименением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

- Отражена нормативная себестоимость продукции Дт 43 – Кт 40

- Списана нормативная себестоимость реализованной продукции Дт 90-2 – Кт 43

- Отражена в конце месяца фактическая себестоимость готовой продукции Дт 40 – Кт 20

- Списано отклонение фактической себестоимости реализованной продук­ции от нормативной: экономия (при превышении нормативной себестоимости над фактиче­ской) - сторнировочная запись) – Дт 90-2 – Кт 40, перерасход (при превышении фактической себестоимости над норматив­ной) – Дт 90-2 – Кт 40

3. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

- Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости Дт 43-1 – Кт 20

- Списана нормативная себестоимость реализованной продукции – Дт 90-2 – Кт 43-1

- Отражена сумма отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной – Дт 43-2 – Кт 20

- Списана за месяц сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной продукции – Дт 90-2 – Кт 43-2

4. Учет готовой продукции по договорной цене:

- Оприходована на склад готовая продукция по договорной цене – Дт 43-1 – Кт 20

- Сторнирована сумма отклонений между фактической себестоимостью и договорной стоимостью вы­пущенной и оприходованной продукции – Дт 43-2 – Кт 20

- Списана стоимость реализованной продукции по договорной цене – Дт 90-2 – Кт 43-1

- Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости от договорной стоимости по реализованной за месяц продукции – Дт 90-2 – Кт 43-2

Вопрос № 16. Учет реализации готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются складом на основании приказов-накладных, выписываемых отделом сбыта продукции. Для учета отгруженной продукции покупателям используется бессальдовый счет 90 "Продажи", если, выручка от ее продажи может быть признана в бухгалтерском учете. В этом случае отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продук­ция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списы­вается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее реализации в той оценке, в которой она учи­тывается на счете 43 (Д сч. 90, К сч. 43).

При организации учета на счете 43 готовой продукции по фактической производствен­ной себестоимости систематический (ежедневный) отпуск конкретных наименований из­делий производится, как правило, по учетным ценам. Фактическая производственная себе­стоимость отгруженной и отпущенной продукции определяется расчетным путем по окон­чании месяца. При расчете сначала исчисляется процентное отношение фактической себестоимости остатка на начало месяца и поступившей из производства готовой продук­ции к их стоимости по учетным ценам. По выявленному проценту рассчитывается фактиче­ская себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Затем определяется фак­тическая себестоимость отгруженной готовой продукции путем вычитания из фактической себестоимости остатка готовой продукции на начало месяца и поступившей за месяц гото­вой продукции фактической себестоимости остатка готовой продукции на конец месяца.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается до­полнительной или сторнировочной записью (в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию) на счетах аналогично отгрузке готовой продукции (Д сч. 90,Кеч. 43).

При организации учета на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости при от­грузке продукции производится списание ее со счета-40 по нормативной (плановой) себе­стоимости в корреспонденции со счетом 90 (Д сч. 90, К сч. 43). Отклонения фактической се­бестоимости от нормативной (плановой), выявленные на счете 40, списываются на счет 90 дополнительной записью или сторнируются.

Если выручка от продажи продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете или готовая продукция передается другим организациям для реа­лизации на комиссионных началах, то при ее фактической отгрузке или передаче про­изводится списание со счета 43 на счет 45. На счете 45 отгруженная продукция числит­ся до момента признания выручки от ее продажи в бухгалтерском учете. При наступлении этого момента (при экспорте — это предъявление покупателям расчетных Документов, в комиссионной торговле — поступление извещения комиссионера о реа­лизации переданных ему изделий, в договоре купли-продажи —- момент уплаты отгру­женной продукции и др.) продукция считается реализованной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.

Списание отгруженной продукции со счета 43 на счет 45 производится по тем правилам, которые установлены в учетной политике: ,

• по учетным ценам с корректировкой на сумму отклонений фактической себестоимо­сти готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам;

• по нормативной (плановой) себестоимости.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по полной себестоимости, складываю­щейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании).

Вопрос № 17. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли или убытка.

Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных видов дея­тельности (разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности) и ре­зультата от прочих доходов и расходов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (введено в действие с 01.01.2000 г.) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имуще­ства) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организа­ции, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (введено в действие с 01.01.2000 г.) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организа­ции, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников обще­ства).

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельно­сти организации доходы и расходы подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

Учет доходов и доходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 "Продажи" по субсчетам: 90-1 "Выруч­ка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акци­зы", 90-5 "Экспортные пошлины" и др., 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, вы­полнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов не денежны­ми средствами). Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40,43,41,44,20 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость и акцизы отража­ются по дебету субсчетов 90-3,90-4 и кредиту счета 68 (76). Экспортные пошлины учитыва­ются по дебету субсчета 90-5 и кредиту 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определя­ется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины". Полу­ченный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки" (Д сч. 90-9, К сч. 99 — прибыль; Д сч. 99, К сч. 90-9 — убы­ток). Таким образом, в течение года субсчета 90-1,..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 — сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (Д сч. 90-1, К сч. 90-9 — выручка; Д сч. 90-9, К сч. 90-2 — себестоимость продаж; Д сч. 90-9. К сч. 90-3 — НДС; Д сч. 90-9, К сч. 90-4 — акцизы; Д сч. 90-9, К сч. 90-5 — экспортные по­шлины и др.).

Вопрос № 18. Учет прочих доходов и расходов

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельно­сти организации доходы подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности рас­ходы организаций подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Учет прочих доходов и расходов отчетного пе­риода ведется на счете 91 "Прочие доходы и рас­ходы" по субсчетам: 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату активов ор­ганизации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах дру­гих организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д сч. 51,52, 76, К сч. 91-1); проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д сч. 76, К сч. 91-1); прибыль по договору простого товарищества (Д сч. 76, К сч. 91-1); поступления от продажи и списа­ния основных средств и иных активов (Д сч. 76, К сч. 91-1); проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д сч. 51, 52, 58, Кеч. 9J-1); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по­лученные или признанные к получению (Д сч. 51,76, Кеч. 91-1); безвозмездно полученные активы (Д сч. 98, К сч. 91-1); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д сч. 60, 76, К сч. 91-1); суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давно­сти (Д сч. 60,76, К сч. 91 -1); курсовые разницы (Д сч. 50,52,58,62 и др., К сч. 91 -1) и другие доходы.

По дебету субсчета 91 -2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставле­нием за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д сч. 91 -2 К сч. 02,05,51 и др.); остаточная стоимость амортизируемых акти­вов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д сч. 91-2, К сч. 01, 04, 10); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д сч. 91-2, К сч. 60,69, 70 и др.); суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д сч. 91-2, К сч. 68); проценты по креди­там и займам (Д сч. 91-2, К сч. 66, 67); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров, уплаченные или признанные к уплате (Д сч. 91-2, К сч. 51, 76); расходы на содер­жание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д сч. 91-2, К сч. 10, 60, 69, 70, 71 и др.); убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д сч. 91-2, К сч. 02,05,69,70 и др.); отчисления в резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д сч. 91-2, К сч. 14,59,63); суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давно­сти, других долгов, нереальных для взыскания (Д сч. 91-2, К сч. 62, 76); курсовые разницы (Д. сч. 91-2, К сч. 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определя­ется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 "Прочие расходы". Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки" (Д сч. 91 -9, К сч. 99 — прибыль; Д сч. 99, К сч. 91 -9 — убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91-1,91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 — сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1,91-2 (кроме субсчета 91-9), открытые к сче­ту 91, списываются на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (Д сч. 91-1, К сч. 91-9 — прочие доходы; Д сч. 91-9, К сч. 91-2 — прочие расходы).

Вопрос № 19. Учет операций по формированию нераспределенной прибыли и ее использованию

Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, дебету — убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо — по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кре­диту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.

На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"; сальдо про­чих доходов и расходов за отчетный период — в корреспонденции со счетом 91 "Про­чие доходы и расходы"; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятель­ствами — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т.п., начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитаю­щихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как не­распределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выяв­ленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и плате­жей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Нераспределенная прибыль — это накопленная сумма чистой прибыли предприятия, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 "Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" за­ключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Д сч. 99, К сч. 84), а сумма чистого убытка отчетного года — в дебет счета 84 (Д сч. 84, К сч. 99).

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям предприятия.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при дове­дении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капита­ла, целевых взносов учредителей предприятия и других источников или оставлен на балан­се с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нерас­пределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

Вопрос № 20. Учет уставного, резервного и добавочного капитала

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета: 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах; 80-2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение; 80-3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже; 80-4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредите­лями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли орга­низации. После государственной регистрации организации ее ус­тавный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по креди­ту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала про­изводятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; ан­нулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в ре­зервный капитал, и т.п. Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафик­сированного в учредительных документах организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал»,

Для организации аналитического учета к счету 83 следует от­крывать по источникам его формирования следующие субсчета: 83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»; 83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»; 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»; 83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показывается образование и пополнение добавочного капитала.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списыва­ются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кре­диту различных счетов, например: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 01 «Основные средства» — на сумму уценки, равной сумме предыдущей дооценки;

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу».

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям ис­пользования средств.

Резервный капитал создается в соответствии с Законом «Об ак­ционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой при­были. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бух­галтерской записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 «Резервный капитал» — из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бух­галтерском учете проводками:

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на покрытие убытка;

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Предварительно делается запись:

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К-т 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использо­вания средств.

Вопрос № 21. Учет кредитов банка и займов

Кредит — это система экономических отноше­ний, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим, на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты-стоимости переданного имуще­ства и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Учет кредитов банков. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предостав­ляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит ис­пользуется на цели производственного и социального развития орга­низации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года. Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. Начисленные проценты по полученным кредитам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании ус­луг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют Счет 91 и кредитуют счета 66 и 67). При длительном прекращении строительства (свыше трех месяц­ев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начис­ленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объек­тов, вплоть до их принятия к учету или их использования. Начислен­ные проценты, за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и на­численным процентам, возникающие из-за несовпадения времени по­лучения и погашения кредита и начисления и перечисления процент­ных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту сче­та 91, а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Учет займов. Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы пу­тем выпуска и продажи акций трудового коллектива, собственных ак­ций и облигаций, а также под векселя и другие обязательства. Поступле­ние средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превыша­ющей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы 6удущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене, ниже их номинальной сто­имости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимо­стью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обраще­ния облигаций. На сумму доначислений дебетуют сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют сч. 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как по кредитам банков: в общем порядке — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением термально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг,— на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.; при использовании займов на финансирование инвестиционных активов — на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так же как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 9.1 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07,10, 50, 51, 52 и др. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91и кредиту счета 68.

Вопрос № 22. Состав финансовой отчетности и назначение ее типовых форм

Бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающая имущественное и фи­нансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее дея­тельности за отчетный период.

Отчетным годом для всех предприятий считается период с 1 января по 31 декабря вклю­чительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, соз­данных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс — форма № 1; отчет о прибылях и убытках — форма № 2; отчет об измене­ниях капитала — форма № 3; отчет о движении денежных средств — форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6; итоговая часть аудиторского заключения; пояснительная записка.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

бухгалтерский баланс — форма № 1; отчет о прибылях и убытках — форма № 2.

Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме форм № 1 и 2 иные Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) отражает финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), прочие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также основные направления использования полученной прибыли. По Отчету о прибылях и убытках можно наглядно представить, каким образом определяется величина нераспределенной прибыли. Термин «нераспределенная прибыль» характеризует сумму средств, остающихся в распоряжении предприятия.

В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» отражается информация о состоянии и движении собственного капитала организации не менее чем за 2 года. Этот отчет состоит из 2 разделов: 1 - изменения капитала (характеризует причины увеличения либо уменьшения уставного, добавочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), 2 – резервы (содержит следующие показания на отчетный и предыдущий годы (остаток на начало периода, поступление, использование и остаток на конец периода): 1) – резервы, образованные в соответствии с законодательством, 2) – резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, 3) – оценочные резервы, 4) – резервы предстоящих расходов.

Назначение формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» - обеспечить пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за отчетный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, ее потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены. В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» предназначена для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе. Данная форма состоит из 10 разделов: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, расходы на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, расходы по обычным видам деятельности, обеспечение, государственная помощь.

В форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» представлена информация за отчетный и предыдущий годы по показателям: остаток средств на начало отчетного года, поступления средств по видам, использование средств, остаток средств на конец отчетного года.

Пояснительная записка – это часть годовой бухгалтерской отчетности, которая дополняет содержание приведенных в ней форм с целью представления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год на перспективу.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Вопрос № 23. Бухгалтерский баланс как одна из основных форм отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

Баланс состоит из актива и пассива. В активе тражено имущество по составу и размещению, в пассиве – по источникам его образования. Актив баланса включает разделы: 1 – внеоборотные активы, 2 – оборотные активы. Пассив включает разделы: 3 – капитал и резервы, 4 – долгосрочные обязательства, 5 – краткосрочные обязательства. Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны.

Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в организации. Одной из задач, стоящих перед бухгалтером при составлении данной формы отчетности, является отражение нарастающим итогом имущественного и финансового положения предприятия, организации, результатов хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Другой не менее важной задачей бухгалтерского учета формы № 1 «Бухгалтерский баланс» является формирование сопоставимых данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Бухгалтерский баланс с 2011 г. имеет вид

- столбец 1имеет наименование «пояснения» и в нем указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу;

- в столбце 2 «наименование показателя» показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

- числовые значения статей баланса приводятся за 3 последних года (столбец 3 - указывается отчетная дата отчетного периода, столбец 4 – данные на 31 декабря предыдущего отчетного года, столбец 5 – данные на 31 декабря года, предшествующего предыдущему).

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (начисленной амортизации, торговых наценок, скидок, резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение финансовых вложений, резервов по сомнительным долгам).

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности (в западном учете, наоборот, — по убыванию ликвидности). В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения и т.п.), а в конце — наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах). Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают.

Строки бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса:

1) не допускается зачет между статьями актива и пассива;

2) нетто - оценка статей (минус регулируемые величины);

3) статьи баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.