Классификация расходов организации согласно пбу 10/99 представлена в таблице № 2

Расходы организации (ПБУ 10/99)
По обычным видам деятельности	Прочие расходы
Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Группировка по элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты.	Выбытие активов, связанное с: - предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*; - предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *; - участием в уставных капиталах других организаций *; - с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; - оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; -проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов; - отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - прочие * В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)	- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; - на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие.	Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): - Потери от вынужденной остановки производства - Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий  - Потери активов в результате чрезвычайных происшествий (по остаточной стоимости
Не признаются расходами организации:
суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов; вклады в капиталы других организаций; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п; в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

По положению бухучета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 года 60 Н к способам ведения бухучета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета (ст. 2 ПБУ 1/98).

К способам ведения бухучета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся способы оценки товаров, признание прибыли от продажи товаров. Изменение учетной политики может производиться в случаях существенного изменения условий деятельности, это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

По положению бухучета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5-01, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 года № 44Н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включить в состав расходов на продажу.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ, установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ, услуг лицами,

зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

По общему правилу, право собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Переданной считается вещь, сданная перевозчику для отправки потребителю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей.

Если товары будут поставлены до момента оплаты, то в договорах может быть предусмотрен переход права собственности к покупателю:

- после полной оплаты.

- в момент поступления на склад покупателя.

- при оплате определенной части договорной цены.

- по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товара, предназначенный для личного семейного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно договору поставки, поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок закупленные им товары для использования в предпринимательской деятельности, не связанные с личным семейным использованием.

Согласно НК РФ, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для продажи.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

Налоговая база при начислении «Налога на добавочную стоимость» исчисляется исходя из цен определяемых на рынке идентичных товаров при взаимодействии спроса и предложения на рынке, с учетом акцизов и без включения в них налога т. е. реализация товаров будет складываться из выручки от реализации этих товаров за минусом НДС. Налогообложение производится согласно налоговой ставке 10 и 18 процентов.

Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль является выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах.

Порядок признания доходов и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов признанного в учетной политике торговой организации. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.

Налоговой базой для начисления транспортного налога в отношении транспортных средств является мощность двигателя в лошадиных силах. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Согласно НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, на добавленную стоимость, организации производят оплату страховых взносов на обязательное, пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, выбор объема налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка 6 процентов, если доходы уменьшают на сумму расходов – 12.5 процентов.

Нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухучета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям министерства финансов РФ.

Стоимость проданных товаров (выручка) отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным ценам. Такой порядок позволяет контролировать правильность отражения объема продаж в розничном товарообороте. И списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли

и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы, прибыль. По дебету – расходы, убыток. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 за отчетный период определяют конечный финансовый результат отчетного периода.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от обычных видов деятельности счет 90 «Продажи»;

б) финансового результата от прочих операций счет 91 «Прочие доходы и расходы»

1.2 Особенности формирования и учета финансовых результатов.

Порядок формирование финансового результата

Финансовым результатом деятельности торгового предприятия является балансовая прибыль или убыток.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятий торговли и прочих доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счету 90 открываются субсчета:  90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Отражена выручка от продаж	62	90.1
2.	Отражение расходов включаемых в себестоимость продаж	90.2	20,26,41,43,44 и др.
3.	Отражен НДС с выручки	90.3	68
4.	Списываются расходы на продажу, относящаяся к реализации за месяц товарам	90.2	44
5.	На расчетный счет поступил платеж от покупателей	51	62
6.	Списан финансовый результат от продажи товара: а) на сумму прибыли б) на сумму убытка за отчетный месяц	90.9 99	99 90.9

блица № 3

Таким образом,  Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4,)

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.  В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9: Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.  В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют. 

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (услуг, работ) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки. Для целей налогообложения возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузки товаров, продукции, выполнению работ и предъявлению расчетных документов.

Перечень расходов для целей налогообложения определен в главе 25 НК РФ.25

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организаций подразделяются:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы (пункт 4).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера условия их осуществления, направления деятельности их организации подразделяются:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах

91-1 "Прочие доходы" учитывают поступление активов, признаваемыми прочими доходами;

При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- прочие доходы, признаваемые операционными.

91-2 "Прочие расходы" учитывают расходы признаваемыми прочими расходами; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используют для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. 

На счете 91 отражают все прочие доходы и расходы, кроме расходов по уплате налога на прибыль.

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:  Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.  По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток, причем их величина увеличивается с января по декабрь 31.12. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются.

Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов: Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";  Д 91-9 К 91-2- закрыт субсчет «Прочие расходы»

В торговле доходом от обычных видов деятельности является товарооборот (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин)

Расходами от торговой деятельности признаются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров и затраты связанные с продажей товаров, расходы на продажу).

Формирование чистой прибыли (убытка)

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1. Налоговые санкции;

2. Платежи налога на прибыль.

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, которые организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.  31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.  Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года в "Отчете о прибылях и убытках"

Использование чистой прибыли (убытка).

В начале года, следующего за отчетным годом, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.  Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов  меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах. Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Таблица № 4

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации	84	75.2
2.	Начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации	84	70
3.	Удержан НДФЛ	70 (75.2)	68
4.	Удержан налог на прибыль с дивидендов	75.2	68
5.	Сформирован резервный капитал, направленный на покрытие убытков за прошлый год	84	82
6.	Направлены средства резервного капитала на погашение убытка отчетного года.	84	84
7.	Увеличение уставного капитала до величины чистых активов организации	84	80

Налоговый учет в розничной торговле

Федеральным законом от 6 июня 2005 № 58-ФЗ в гл. 25 НК РФ были внесены существенные изменения. Так, у торговых организаций появляется выбор – либо формировать стоимость товаров только исходя непосредственно из стоимости приобретения (а все дополнительные расходы считать издержками обращения), либо с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Такой порядок учета должен действовать в течение как минимум 2 лет.

Чтобы правильно сформировать продажную цену и узнать финансовый результат, нужно грамотно отразить стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете. Для ведения бухгалтерского учета торговая организация может сама выбрать способ учета товаров – по покупным ценам или по продажным.

И закрепить выбранный способ в учетной политике. Однако в налоговом учете товары всегда нужно отражать по покупным ценам (табл. 5).

Покупная цена – сумма расходов, связанных с приобретением товара, т. е. его фактическая себестоимость.

Таблица 5.

Вид расходов	Налоговый учет расходов
Суммы уплаченные продавцу товаров (за исключением НДС, который принимается к вычету	Включается в фактическую себестоимость
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров	Включается в фактическую себестоимость
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в РФ	Учитываются в составе прочих расходов (246 НК РФ)
Суммы уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров	Учитываются в составе прочих расходов (246 НК РФ)
Расходы на транспортировку товаров со склада	Если такие затраты включены в цену товара, то они увеличивают фактическую себестоимость ценностей. Если такие затраты оплачиваются отдельно, то их учитывают в составе прямых расходов (ст.320 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные и консультативные расходы, связанные с покупкой товаров	Учитываются в составе прочих расходов
Проценты по кредитам, полученные для покупки товаров, начисленные до их оприходование на балансе торговой организации	Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные курсовые разницы связанные с покупкой товаров	Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)

Если расходы по доставке не включены в цену приобретения товаров, то в налоговом учете их нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами. Чтобы это сделать, определяют средний процент прямых (транспортных) расходов за текущий месяц (ст. 320 НК РФ).

Порядок распределения прямых (транспортных) расходов за текущий месяц сводится к следующему:

1) к расходам по доставке товаров, которые торговая организация понесла в текущем месяце, прибавляют транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца;

2) к покупной стоимости всех проданных за месяц товаров прибавляют покупную стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывают средний процент прямых расходов. Для этого сумму транспортных расходов (показатель п. 1) делят на стоимость товаров (показатель п. 2);

4) средний процент прямых расходов умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца. Так определяют, какая часть транспортных затрат приходится на непроданные товары;

5) при налогообложении прибыли можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая относится к проданным товарам. Для того чтобы ее вычислить, нужно из общей суммы прямых расходов (показатель п. 1) вычесть те из них, которые приходятся на непроданные товары (показатель п. 4).

Продажная цена товаров состоит из покупной стоимости и торговой наценки.

Торговая наценка включает в себя запланированный доход торговой организации и НДС. При продаже товаров наценку списывают.

Иногда товар необходимо переоценить (уценить или дооценить). Переоценив товары, составляют инвентаризационную опись, акт. В ней указывают:

1) дату изменения цены;

2) наименование переоцениваемого товара;

3) количество переоцениваемого товара;

4) прежнюю цену на товар;

5) новую цену на товар;

6) сумму переоценки (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).

Если торговая организация получила товары бесплатно, она определяет их стоимость по рыночной цене. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Однако в налоговом учете стоимость таких товаров не может быть меньше их себестоимости у передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если у дарителя она больше рыночной цены, то вы в налоговом учете должны показать товары по чужой себестоимости, а в бухгалтерском учете – по рыночной стоимости.

Также в учетной политике торговой организации для целей налогообложения указывается метод признания доходов и расходов – начисления или кассовый. Метод начисления могут использовать все организации, а кассовый – только те, у которых в среднем за предыдущие

четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

В случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода налогоплательщик, использующий кассовый метод, обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода (года), в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ одним из следующих методов:

1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единицы товара.

В крупных магазинах (супермаркетах), обслуживающих большое количество покупателей и имеющих большой ассортимент товаров, для идентификации конкретной единицы товара используют штрих-код, который содержит всю необходимую для учета реализации этой единицы товара информацию.

Для нанесения штрих кодов требуется дорогостоящее оборудование, поэтому данный способ при всей его простоте и удобстве доступен не всем организациям.

Если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования (группы) товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров (К) рассчитывают по формуле:

где О_тн – остаток товаров на начало месяца;

К_пм – количество поступивших в течение месяца товаров;

О_тк – остаток товаров на конец месяца.

При таком способе определения количества и номенклатуры реализованных товаров организация должна ежемесячно проводить инвентаризацию, по результатам которой определяются остатки товаров в натуральных показателях.

Однако этот способ определения количества реализованных товаров неточен, поскольку он не позволяет выявить товарные потери.

Поэтому, для того чтобы определить стоимость реализованных товаров, необходимо сначала определить их количество, а затем рассчитать их стоимость тем способом, который установлен в приказе об учетной политике организации.

Метод оценки по стоимости единицы товара является самым точным, но в розничной торговле он применяется ограниченно в силу сложности (или трудоемкости) определения стоимости приобретения конкретной единицы реализованного товара.

Метод оценки по средней стоимости на практике является самым распространенным. Средняя стоимость, по которой производится списание товаров, исчисляется путем деления покупной стоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без НДС за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и поступивших в этом месяце товаров.

Финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Торговые организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают транспортные тарифы.

Финансовый результат – это итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период. Для организации – это прибыль или убыток. Он отражает все стороны деятельности торговой организации и включает прибыль (или убыток) от реализации продукции, работ и услуг, от финансовых вложений и кредитных операций (разность процентов полученных и уплаченных, доходы от участия в других организациях, операционные доходы и расходы), а также сальдо прочих внереализационных доходов и расходов.

Финансовый результат за истекший год приводится в приложении 2 к годовому бухгалтерскому отчету – «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль – разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги, и затратами на их производство (приобретение).

Торговая наценка – это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых организаций, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

Для торговой организации торговля – это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, т. е. НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Если организация не является плательщиком НДС, например, освобождена от его уплаты в соответствии со ст. 145 НК РФ, то в фактическую стоимость товара включается и НДС, уплачиваемый на таможне и поставщику.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, понесенные до момента их передачи в продажу, могут учитываться организациями торговли несколькими способами:

1) они могут быть включены в первоначальную стоимость товаров (счет 41) в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

2) они могут учитываться в составе издержек обращения и затем включаться в состав расходов на продажу (счет 90) полностью или частично (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Для сближения двух видов учета расходы на доставку удобнее включать в состав издержек обращения и списывать в состав расходов на продажу частично, с распределением на остаток товара, как и в налоговом учете.

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. У торговых организаций, освобожденных от уплаты НДС, – с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не будут включаться:

1) таможенная пошлина и таможенные сборы;

2) расходы по разгрузке и хранению товаров;

3) расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки.

Расходы на доставку являются самостоятельным видом прямых расходов. Остальные из перечисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в текущем месяце.

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров. Она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров.

Если на конец отчетного периода на складе остается товар, то его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете окажется разной. Различной будет и стоимость реализованного товара, а также расходы на реализацию. Для облегчения учета в такой ситуации используются правила ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь у торговой организации в этой ситуации возникает налогооблагаемая временная разница. Она возникает тогда, когда в бухгалтерском учете расходы признаются в более позднем отчетном периоде, чем в налоговом.

Факторы, влияющие на прибыль

Внешние факторы (независящие от деятельности предприятия)

-состояние рынка.

-цены и тарифы на топливо, энергию, регулируемые государством отпускные цены на некоторые товары и продукцию,

- нормы амортизации.

-система налогообложения (ставки налогов).

- уровень процентных ставок по заемным средствам.

-нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров.

-благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия.

-объем и качество природных ресурсов, предоставленных обществом.

Внутренние факторы (зависящие от деятельности предприятия)

-объем и качество проданной продукции, товаров;

-политика ценообразования на предприятии;

-уровень себестоимости и других затрат;

-качество менеджмента разных уровней;

-уровень организации труда и производства;

-уровень образования и квалификация кадров;

-технический уровень производственных фондов;

-научно-техническое творчество, творческая инициатива работников;

-материальное положение и экономическая заинтересованность работников

Прибыль валовая — это валовой доход предприятия, т.е. добавленная стоимость.

Прибыль от продаж — это финансовый результат от основной деятельности предприятия

Чистая прибыль — окончательная сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей из суммы бухгалтерской прибыли.

Нераспределенная прибыль — прибыль, полученная в определенном периоде и не направленная на потребление путем распределения между акционерами. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.

Реформация баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна закрыть в бухгалтерском учете остатки по следующим балансовым счетам: 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Реформация – это перенесение конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Ниже приведен возможный вариант проведения закрытия счетов учета финансовых результатов и реформации баланса в бухгалтерском учете таблица № 6. 

Порядок проведения реформации баланса приведен в п. 118 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 (с изменениями и дополнениями) и в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями). При ежемесячной или ежеквартальной реформации баланса сумму нераспределенной чистой прибыли можно распределять, а чистый убыток покрывать в установленном законодательством порядке с той же периодичностью. В этом случае на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в течение года у организаций будет отражаться движение не только сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, но и распределенной чистой прибыли.

Таблица № 6

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Закрытие счета 90
1.	Списание выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	90.1	90.9
2.	Списание себестоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг	90.9	90.2
	Списание НДС от реализации продукции, товаров, работ, услуг	90.9	90.3
	Списание акцизов от реализации продукции, товаров, работ, услуг	90.9	90.4
	Списание прочих налогов и сборов из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	90.9	90.5
	Списание экспортных пошлин по реализованной продукции, товаров, работ, услуг	90.9	90.6
Закрытие счета 91
	Списание операционных доходов	91.1	91.9
	Списание операционных расходов	91.9	91.2
	Списание НДС по операционным доходам и расходам	91.9	91.3
	Списание прочих налогов и сборов из операционных доходов	91.9	91.4
Закрытие счета 99
	Списана чистая прибыль	99	84
	Списан убыток	84	99

Распределение прибыли и списание убытков

После проведения реформации баланса прибыль отчетного года может направляться в соответствии с решением собственника, органа управления юридического лица на основании протокола собрания учредителей, учредительных документов, приказа собственника унитарного предприятия и т.п.: на покрытие убытков прошлых лет; образование резервных фондов; образование фонда накопления для нужд технического совершенствования и расширения материально-производственной базы; образование фонда потребления; начисления дивидендов учредителям; увеличение уставного фонда.

Для осуществления раздельного учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и распределенной по фондам чистой прибыли Инструкцией по применению Типового плана счетов рекомендуется к счету 84 открывать субсчета "Общая нераспределенная прибыль",

"Непокрытый убыток", "Отчисления в фонд национального развития", "Отчисления части

прибыли собственнику", "Отчисления в резервный фонд", "Отчисления в фонд пополнения

собственных оборотных средств", "Фонд накопления", "Фонд потребления" и др.

Аналитический учет по указанному балансовому счету следует организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Отражение в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределение прибыли или убытка, других операций связанных с осуществлением договора простого товарищества, используется счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу» субсчет «Расчет по договору простого товарищества»

Первоначальную стоимость основных средств стоимостью более 10000 рублей за единицу погашать посредством начисления амортизации, применять линейный способ.

Основные средства стоимостью менее 10 000 рублей списываются при поступлении.

Списание себестоимости товаров при реализации по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров). Товары списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Товары из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. Товары при отгрузке оцениваются по фактической себестоимости первых по времени приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

Учет приобретенных товаров в бухучете отражаются по продажной стоимости.

Покупную стоимость отражать на счете 41 «Товары», разницу между покупной и продажной стоимостью на счете 42 «Торговая наценка».

Учет расходов по основному виду деятельности вести с использованием счета 44 «Расходы на продажу», Распределение прибыли (убытка)

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между своими участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленным договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищам в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению п.19 ПБУ 20/03.

Для учета используются следующие счета:

Доход – 99

Расход – 01, 76.6, 44.3, 44.1,68.11, 68.4,68.2

Общество с ограниченной ответственностью «Сизиф применяет упрощенную систему налогообложения.

(УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Для применения УСН ООО « Сизиф» выполняет определенные условия:

- штат сотрудников меньше 100 человек;

- доход меньше 60 млн. рублей

- остаточная стоимость меньше 100 млн. рублей

- доля участия в ней других организаций не может превышать 25%

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения:

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость.

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.