2. Учет удержаний из заработной платы (практическая часть)

2.1 Приведем примеры начисления и удержания по заработной плате.

Пример 1

Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 1/4 дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей). В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка.

Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей – 1092 рубля = 8908 рублей.

3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x 1/4 = 2227 рублей.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2 процента = 45 рублей.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций

Номер п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислена оплата труда за январь	10 000	20	70
2	Удержан налог на доходы физических лиц	1 092	70	68-2
3	Удержаны алименты по исполнительному листу	2 227	70	76-6
4	Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов	2 227	71	50
5	Перечислены алименты подотчетным лицом	2 227	76-6	71
6	Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником	45	73	71
7	Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника	45	70	73

Окончание таблицы 3

Пример 2.

Работник отдела сбыта организации направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 6500 рублей. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС- 200 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС – 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней по установленным нормам – 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой). Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам – 100 рублей (6500 рублей – 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.

В примере предусмотрено использование субсчета 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций

Номер п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Выданы из кассы денежные средства под отчет	6 500	71	50
2	Списаны расходы на проезд работника	2 222	44	71
3	Отражен НДС по расходам на проезд	400	19	71
4	Списаны расходы на наем жилого помещения	2 778	44	71
5	Списан НДС по найму жилого помещения	500	19	71
6	Списаны расходы по оплате суточных	500	44	71
7	Принят к вычету НДС по командировочным расходам (500 рублей + 400 рублей)	900	68	19
8	Учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок	100	94	71
9	Начислена заработная плата работнику	10 000	44	70
10	Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей х 13%)	1 300	70	68-2
11	Удержаны денежные средства из заработной платы работника	100	70	94
12	Выдана из кассы заработная плата работнику (10 000 - 1300 – 100)	8 600	70	50

Пример 3.

Работнику организации 1 марта 2008 выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 6 процентов годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника – 10 000 рублей. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 10,25 процентов.

Ставки рефинансирования ЦБ России на 2008 год

Период действия ставки рефинансирования %

1 декабря 2008 г. – 13,00

12 ноября 2008 г. – 30 ноября 2008 г. 12,00

14 июля 2008 г. – 11 ноября 2008 г. 11,00

10 июня 2008 г. – 13 июля 2008 г. 10,75

29 апреля 2008 г. – 9 июня 2008 г. 10,50

4 февраля 2008 г. – 28 апреля 2008 г. 10,25

19 июня 2007 г. – 3 февраля 2008 г. 10,00

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

1. Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:

С1 = Зс х Пцб х Д/366,

где Зс = 50 000 рублей, Пцб = 3/4 * 10,25% = 7.69 %, Д = 31 + 30 + 31 = 92.

С1 = 50 000 рублей х 7.69% х 92 / 366 = 966.50 рубля. 1319.67

2. Определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа: С2 = 50 000 рублей х 6% х 92 / 366 = 754, 10 рубля.

3. Рассчитаем сумму материальной выгоды: Мв = С1 – С2 = 966.50 (1319, 67) рублей – 754, 10 рубля = 212.24 (565,57) рубля.

4. Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 212.24 (565,57) рубля х 35% = 74.28 (198) рублей.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 – при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 – при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию:

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций

Номер п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Сумма займа выдана работнику из кассы в марте	50 000	73-1	50
2	Начислена заработная плата работнику в мае	10 000	20	70
3	Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей x 13%)	1 300	70	68-2
4	Удержан НДФЛ с материальной выгоды	74,28	70	68-2
5	Начислены проценты по займу	754,10	73-1	91-1
6	Удержана сумма процентов по займу	754,10	70	73-1
7	Выдана из кассы зарплата работнику (10 000 – 1300 – 74,28 – 754, 10)	7 871,62	70	50
8	Возвращен заем в кассу организации	50 000	50	73-1

Окончание таблицы 5