1 Теоретические аспекты учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия
1.1 Понятие, цели и задачи учета собственного капитала
В российской и мировой практике бухгалтерского учета не приводится единого понятия собственного капитала. Согласно автору В.Ф. Палий, капиталом является величиной средств, вложенных в хозяйственную деятельность. В классической трактовке капитал понимается как фактор производства, то есть объем всех благ, с помощью которых предприятие получает доход.
Собственный капитал акционерного общества, «акционерный капитал» - основной капитал акционерного общества, образуемый за счет эмиссии акций. Различают: основной капитал, размер которого записан в уставе АО; подписной - мобилизованный путем подписки; оплаченный - внесенный в момент подписки.[51, с.29]
Анализ действующих российских нормативных документов по бухгалтерскому учету свидетельствует о том, что определение "капитал" содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В данном документе капитал рассматривается как "вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами". В других нормативных актах рассматриваются структура капитала и методические аспекты бухгалтерского учета отдельных его составляющих (уставного капитала, добавочного, резервного и их изменения).
Собственный капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации. Определяется как разница между активами и обязательства. [45, с.41]
К суммам, непосредственно относящимся на увеличение капитала организации, можно отнести, например:
- положительную разницу, возникающую в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;
- отрицательную разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, отраженную как уменьшение добавочного капитала, при ее списании в прочие расходы организации в связи с прекращением деятельности за рубежом;
- вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью;
- средства, вносимые собственниками организации на покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания.
Согласно приказу №66н Минфина РФ от 02.07.2010 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в состав собственного капитала предприятия входят:
1) Уставный (складочный) капитал – это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал;
2) Добавочный капитал - представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Источниками формирования добавочного капитала являются:
А) прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;
Б) сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);
В) положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.
3) Резервный капитал - АО формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли (не менее 5%) до достижения им размера, установленного уставом общества; резервный капитал должен составлять не менее 5% уставного капитала. Счет «82» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала;
4) Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров.
5) Прочие резервы - к ним относятся расчеты за имущество (при сдаче его в аренду), расчеты с участниками (по выплате им доходов в форме процентов или дивидендов) и некоторые другие, отражаемые в первом разделе пассива баланса.
На рисунке 1 отражено графическое представление структуры собственного капитала предприятия.
Собственный
капитал
Уставный
капитал
Добавочный
капитал
Резервный
капитал
Нераспределенная
прибыль
Прочие
резервы
Рисунок 1 - Структура собственного капитала
Собственный капитал отражается в форме "Бухгалтерский баланс" и в форме "Отчет об изменении капитала".
Отдельного стандарта, посвященного понятию "собственный капитал", в российской практике бухгалтерского учета не содержится, также и в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного вопросам признания и отражения в отчетности капитала компании и его элементов.
Целью учета собственного капитала является точность отражения в бухгалтерском балансе, а также своевременного учета и отражению в отчете об изменениях капитала. То есть от правильного отражения формирования собственного капитала зависит его финансовое состояние, благодаря своевременности отражения изменений капитала позволяет получать оперативную и точную информацию для конечных пользователей. Наибольший интерес представляет активный капитал предприятия, который непосредственно влияет на экономическое, финансовое и техническое состояние предприятия.
Задачи учета собственного капитала тесно переплетаются с задачами анализа финансового состояния предприятия, так как от точности и правильности учета собственного капитала, зависит точность оценки эффективности использования собственного капитала, анализ рентабельности капитала и анализ оборачиваемости капитала.
Основные задачи учета собственного капитала:
- точное отражение в бухгалтерской отчетности информации о наличии и изменении собственного капитала, документирование хозяйственных операций связанных с собственным капиталом, организация системы документирования;
- организация системы учета на счетах;
- бухгалтерское обобщение о наличии и движении капитала на счетах методом двойной записи;
- оценка наличия и достаточности собственного капитала для осуществления деятельности, проверка допущений непрерывности деятельности;
- формирование на основе данных бухгалтерского учета собственного капитала отчетных форм.
Таким образом, в российской учетной практике в понятие собственного капитала вкладывается совокупность статей:
- уставного капитала;
- добавочного капитала;
- резервного капитала;
- нераспределенной прибыли;
Целями учета собственного капитала является точность и правильность отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и движении.
Основными задачами учета являются точное отражение в учете, документирование операций с собственными капиталом, ведение счетов, оценка наличия и достаточности собственного капитала и формирования отчетных форм на основе данных бухгалтерского учета.
1.2 Понятие, цель и задачи анализа финансового состояния предприятия
Финансовое состояния предприятия – это состояние предприятия, при котором оно способно обеспечивать денежными средствами хозяйственную деятельность или не способно, то есть это совокупность показателей, которые отражают способность предприятия погасить долговые обязательства.
Альтернативное понятие финансового состояния предприятия — это движение денежных потоков, обслуживающих производство и реализацию его продукции.
Согласно экономическому глоссарию журнала «Ведомости», финансовое состояние предприятия - уровень обеспечения экономического субъекта денежными средствами для осуществления хозяйственной деятельности, поддержания нормального режима работы и своевременного проведения расчетов.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Финансовое состояние хозяйствующей единицы находится в прямой зависимости от объемных и динамических показателей движения производства. Рост объема производства улучшает финансовое состояние предприятия, а его сокращение, напротив, ухудшает. Но и финансовое состояние в свою очередь влияет на производство: замедляет его, если ухудшается, и ускоряет, если увеличивается.[38, с.31]
Анализ финансового состояния предприятия, это обеспеченность или необеспеченность предприятия необходимыми денежными ресурсами для осуществления нормальной хозяйственной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов. Важнейшую роль в оценке финансовых результатов деятельности предприятия играет анализ финансового состояния по данным баланса. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.
Целью анализа финансового состояния является оценка, а также прогнозирование финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской учета и отчетности, оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения, анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня, анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса. На основе данных анализа и оценки, выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового состояния и повышение платежеспособности. На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что главная цель анализа финансового состояния заключается в своевременном выявлении и устранении недостатков в финансовой деятельности, а также нахождение резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Необходимость проведения анализа на предприятии возникает по множественным причинам. К причинам можно отнести возникшие проблемы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что может повлечь за собой угрозу банкротства. Также возникает необходимость проводить анализ, если предприятия внедряет новую, измененную производственную, сбытовую политику, а также в результате изменений в организационную структуру с целью повышения качества управленческих решений. Важен анализ и при выходе на новые рынки или при производстве новой продукции. Часто для некоторых компаний при получении заемных средств заемщик (как правило, крупные банки) ставят условие оценки финансового состояния предприятия, которая служит обоснованием кредитоспособности предприятия.
Основными задачами анализа являются:
1) Оценка финансового состояния:
- оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;
- оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения
- анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня
- анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса;
2) Определение влияния факторов на выявленные отклонения по показателям;
3) Прогнозирование финансового состояния предприятия;
4) Обоснование управленческих решений, направленных на улучшение финансового состояния предприятия, увеличения его платежеспособности.
Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия являются:
- публичная финансовая бухгалтерская отчетность (годовая), выборочная статистическая и финансовая отчетность;
- данные хозяйственного (экономический учет), оперативного учет, бухгалтерского и статистического учета;
- плановая информация и нормативная информация.
Таким образом, состояния предприятия – это состояние предприятия, при котором оно способно обеспечивать денежными средствами хозяйственную деятельность или не способно, то есть это совокупность показателей, которые отражают способность предприятия погасить долговые обязательства. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Анализ финансового состояния предприятия, это обеспеченность или необеспеченность предприятия необходимыми денежными ресурсами для осуществления нормальной хозяйственной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов. Целью анализа финансового состояния является оценка, а также прогнозирование финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской учета и отчетности, оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения, анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня, анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса. Главным источником для анализа является бухгалтерская отчетность предприятия. Главными задачами анализа финансового состояния является оценка активов и пассивов, анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости, анализ ликвидности и платежеспособности предприятия. Данные анализа служат обоснованием управленческих решений.
1.3 Основные методы учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия
Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов и способов, с помощью которых исследуется объект учета – предприятие и его хозяйственная деятельность. Основными методами бухгалтерского учета являются: документирование хозяйственных операций, инвентаризация, двойная запись на бухгалтерских счетах, отчетность и балансовое обобщение. Относительно учета собственного капитала на ОАО «АВТОВАЗ» используются следующие элементы учета: документирование, бухгалтерский счет, двойная запись, отчетность, бухгалтерский баланс.[45]
Методы бухгалтерского учета представлены в таблице 1.1:
Таблица 1.1 – Методы бухгалтерского учета
Методы бухгалтерского учета |
|
Элементы метода бухгалтерского учета |
|
Способы и приемы первичного наблюдения за объектами учета |
Документирование |
Инвентаризация |
|
Способы и приемы стоимостного измерения объектов учета |
Оценка |
Калькулирование |
|
Способы и приемы текущей группировки данных об объектах учета |
Бухгалтерские счета |
Двойная запись |
|
Способы и приемы итогового обобщения данных |
Бухгалтерский баланс |
Отчетность |
|
В бухгалтерском учете обязательным является применение способа двойной записи на бухгалтерских счетах. Этот методический прием является средством систематизации учетной информации и отражения взаимосвязи между объектами учета в ходе хозяйственных операций.
Документирование хозяйственной деятельности организации является первоосновой бухгалтерского учета: ни один факт хозяйственной жизни не может быть признан истинным, если он не зафиксирован в документе. Документирование - это одна из отличительных особенностей бухгалтерского учета, и его можно рассматривать как способ осуществления сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственных процессов путем создания документа на каждую операцию в момент или сразу после окончания ее совершения с целью получения необходимых сведений о совершающихся хозяйственных явлениях. Документ обеспечивает сохранение и накопление, возможность передачи другому лицу, многократное использование информации, возвращение ее во времени.
Инвентаризация – производится по счету 80 «Уставный капитал», производится проверка фактической суммы с уставом общества. Инвентаризация - это выявление фактического наличия имущества и обязательств организации, сопоставление полученных данных с учетными данными и определение результатов инвентаризации (излишка, недостачи или отсутствие отклонений). Важным методом бухгалтерского учета является инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества, обязательств предприятия на определенную дату.
Калькуляция – при учете собственного капитала данный метод не используется, это документ (ведомость, регистр), в котором производится расчет себестоимости калькуляционной единицы (измерителя объекта калькулирования) и всей изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Калькулирование - это расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и объема выпущенной продукции (работ, услуг) в целом как на этапе планирования (составления плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и по выполнению отдельного заказа (составление отчетных калькуляций). Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Калькулирование как действие представляет собой процесс исчисления себестоимости произведенного продукта, подсчет всех затрат предприятия или организации на производство и реализацию своей продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Счет - это способ группировки учетных показателей (объектов бухгалтерского учета). Абстрактно счет - это код и наименование (или в международной практике только наименование) отдельно учитываемых объектов со сходными экономическими условиями. Структурно счет – это таблица, или схема, со специальными условиями ведения записей в ней. В материальном плане счет - это специальный регистр (документ), в котором отражается экономически однородная информация (каждый счет обобщает данные об определенной группе объектов бухгалтерского учета). Таким образом, счета используются для группировки учетной информации по ее экономическому содержанию. Записи на счетах бухгалтерского учета ведутся как минимум в денежных единицах, которые позволяют обобщать разнородные показатели.
Двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции, при котором одна операция отражается на двух счетах бухгалтерского учета. Двойная запись показывает взаимосвязь объектов учета, затронутых в какой – либо хозяйственной операции. Счета, связанные двойной записью по конкретной операции, бухгалтер определяет на основании анализа содержания операции, характера действий с объектами учета. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями, реже – счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции. Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.[43, с.17]
В российский практике бухгалтерский баланс – это способ группировки активов и пассивов предприятия в денежном выражении. В международной практике бухгалтерский баланс – это способ группировки данных об активах, обязательстве и собственном капитале предприятия. Баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Экономический анализ бухгалтерской отчетности на ОАО «АВТОВАЗ» предполагает использование разнообразных методов и приемов анализа:
Горизонтальный анализ - предполагает расчет показателей темпов роста и прироста показателей, которые используются для оценки динамики основных показателей; кроме того, с помощью этого анализа можно отследить нетипичные (отличные от средних) изменения показателей, что может использоваться для оценки достоверности отчетности. Горизонтальный анализ также относится к наиболее распространенным методам анализа, он используется как для оценки сбалансированности роста всей организации, так и для оценки динамики отдельных показателей.
Вертикальный анализ - основан на расчете показателей структуры, то есть удельных весов части совокупности к совокупности в целом, что позволяет выявить наиболее значимые составляющие в разнообразных экономических показателях. Наиболее яркими примерами использования вертикального анализа являются вертикальный анализ баланса и отчета о прибылях и убытках; кроме того, вертикальный анализ применяется и в анализе отдельных категорий (в частности, вертикальный анализ прибыли позволяет оценить ее качество, а вертикальный анализ оборотных активов — степень их ликвидности).
Метод сравнения - заключается в сопоставлении абсолютных и относительных показателей изучаемого предприятия с их значениями за предыдущие периоды, с аналогичными показателями другого предприятия или с эталонными значениями. Применение метода сравнения осложняется проблемой доступности показателей по аналогичным предприятиям или эталонных показателей, которые могли бы служить базой для сравнения. Метод сравнения применяется на всех этапах анализа начиная с предварительного анализа и заканчивая комплексными методиками анализа.
Метод коэффициентов принадлежит к числу наиболее распространенных инструментов анализа. Он основан на расчете соотношений между экономическими показателями и позволяет более эффективно, чем другие методы, выявлять наличие проблем у организации, то есть отклонений в деятельности анализируемой организации по отношению к эталону. Очень широкое распространение получили такие группы коэффициентов: коэффициенты рентабельности, ликвидности, платежеспособности, оборачиваемости (они обеспечивают возможность оценки, как эффективности организации, так и ее рискованности).
Метод факторного анализа предполагает в качестве цели выявление вклада каждого фактора в совокупное изменение результата. Этот метод незаменим при оценке причин изменения того или иного экономического показателя. Наиболее часто используемый прием факторного анализа — прием цепных подстановок, а также абсолютных и относительных разниц. Факторный анализ применяется на этапе предварительного анализа (например, для оценки того, какие статьи баланса и в какой степени оказали влияние на изменение его итога). Это простейшие расчеты на основе аддитивной модели. Далее в процессе анализа используются более сложные варианты факторного анализа. Например, в процессе анализа финансовых результатов с помощью метода абсолютных разниц исследуются факторы, повлиявшие на прибыль от продаж, а также с помощью метода относительных разниц изучаются причины изменения рентабельности собственного капитала.
Анализ финансового состояния ОАО «АВТОВАЗ» подразумевает следующие этапы:
Изучение экономической характеристики предприятия. На данном этапе изучается деятельность предприятия, структура управления обществом, а также изучение технико-экономических показателей деятельности;
Оценка имущественного положения предприятия. На этом этапе детально по статьям баланса анализируется состав, структура и динамика (изменения) имущества ОАО «АВТОВАЗ»;
Проведение анализа и оценки финансового положения;
Анализ ликвидности баланса;
Анализ платежеспособности;
Анализ финансовой устойчивости;
Анализ деловой активности.
Таким образом, основными методами бухгалтерского учета являются: документирование, инвентаризация, калькуляция, счет, двойная запись.
Документирование - обеспечивает сохранение и накопление, возможность передачи другому лицу, многократное использование информации, возвращение ее во времени.
Инвентаризация - выявление фактического наличия имущества и обязательств организации, сопоставление полученных данных с учетными данными и определение результатов инвентаризации (излишка, недостачи или отсутствие отклонений).
Калькуляция - расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и объема выпущенной продукции (работ, услуг) в целом как на этапе планирования (составления плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и по выполнению отдельного заказа (составление отчетных калькуляций). При учете собственного капитала не используется.
Счет - это способ группировки учетных показателей (объектов бухгалтерского учета).
Двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции, при котором одна операция отражается на двух счетах бухгалтерского учета.
Экономический анализ бухгалтерской отчетности на ОАО «АВТОВАЗ» предполагает использование разнообразных методов и приемов анализа:
горизонтальный анализ;
вертикальный анализ;
метод сравнения;
метод коэффициентов;
метод факторного анализа.