1.2 Система нормативно-правового регулирования учета и анализа реализации продукции

Основным нормативным документом, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета производства и реализации готовой продукции является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.). Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами; определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения вопросам организаций с внутренними и внешними пользователями информации.

Порядок налогообложения операций по реализации готовой продукции регламентируется Налоговым кодексом РФ, частью первой от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 26 ноября 2008 г.), законодательно закрепляющей понятие налога, налоговой системы, регулирующий права и взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и частью второй от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2008 г.), регулирующей порядок расчета и уплаты конкретных налогов (применительно к учету реализации продукции, НДС и акцизы).

Эти законы относятся к первому уровню нормативно-правовой документации.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов. В связи с этим, основным документом второго уровня, регулирующим бухгалтерский учет готовой продукции является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н. (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.)

В ПБУ 5/01 приводится следующее определение готовой продукции:

"Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством".

Данное Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, в том числе и готовой продукции, и призвано привести методические принципы и правила учета материально-производственных запасов в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

-формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях;

-правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

-контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;

-контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

-проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) должно применяться с учетом других ПБУ:

-"Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

-"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), (утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н) (с изм. и доп. от 25 декабря 2007 г.);

-"Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.);

-"Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.);

-"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), (утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).

Основными нормативными документами третьего уровня регулирования учета наличия и движения готовой продукции являются:

-Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.), в которых определен порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению" (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.), в которых устанавливаются единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49), где определены порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

-Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп. от 21 января 2003 г.) и Постановление Российского статистического агентства от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения", в котором приведены унифицированные формы первичной учетной документации по движению материально-производственных запасов, в том числе и готовой продукции. Наконец, основными документами четвертого уровня регулирования бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции являются учетная политика организации, в которой закреплены выбранный вариант учета материально-производственных запасов и рабочий план счетов предприятия, в котором сформированы счета и субсчета в соответствии с потребностями экономического субъекта.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете наличия и движения готовой продукции нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований, всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу.

Таким образом, цель нормативного регулирования бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.