6. Затраты на производство и реализацию продукции. Классификация затрат. Экономические элементы затрат

Производство и реализация продукции и/или услуг неизбежно связано определенными затратами. Затраты на производство и реализацию продукции - это денежная оценка стоимости потребленных материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов за определенный период времени. Далее для простоты мы будем писать сокращенно «затраты». Наряду с термином «затраты» используется термин «расходы». Определение понятия «расходы» изложено в Положении по бухгалтерскому учету организаций» (1999) и Налоговом кодексе РФ. Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках. Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованнуюза этот период продукцию.

В литературе по экономической теории используется понятие «издержки» или «издержки производства». Также как некоторые авторы, мы рассматривают эти понятия для целей данного учебного курса как идентичные, однако в действительности между ними есть разница.

Наряду с понятиями «затраты», «издержки», «расходы» применяется понятие «себестоимость». Себестоимость — это выраженные в денежной

0

форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот термин разъясняется в следующем разделе.

Затраты на производство классифицируются по ряду признаков (рис 6.1).

1. По способу отнесения на себестоимость продукции

7. По целевому назначению.

Рис. 6.1. Классификация затрат на производство

1. По способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

2. По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

3. В зависимости от изменения объема производства затраты делятся на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные). Переменные (пропорциональные) — это затраты, величина которых зависит от изменения объема производства (заработная плата производственных рабо-чих, затраты на сырье, материалы и т. п.). Условно-постоянные (непропорциональные) затраты) — это затраты, величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно

31

(амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

4. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т. п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

5. По рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые расходы).

6. По степени однородности затраты делятся на элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

7. По целевому назначению затраты делятся на экономические элементы и калькуляционные статьи расходов. Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство. Она выявляет затраты прошлого труда, перенесенного на вновь созданный продукт и затрат вновь присоединенной стоимости труда. Экономический элемент – это однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который не может быть разложен на составные слагаемые.

Затраты по экономическим элементам группируются независимо от того, где они произведены. Они включают:

Элемент «материальные затраты» - стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, топлива, энергии всех видов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые входят в состав изготовляемой продукции и жизнеобеспечение предприятия;

Элемент «затраты на оплату труда» - фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала предприятия,

Элемент «отчисления на социальные нужды» - обязательные

2

отчисления, называемые единым социальным налогом, по установленным законодательством нормативам (34%.)

Элемент «амортизация основных фондов» - сумма амортизационных отчислений по предприятию в целом;

Элемент «прочие затраты» - налоги и сборы, осуществляемые за счет затрат предприятия, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов, а также платежи по обязательному страхованию имущества. Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты не зависимо от места (сферы) их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия.

Сведенные вместе по экономическим элементам вышеперечисленные затраты образуют «Смету затрат на производство и реализацию продукции». Это обобщающий сводный документ, отражающий общую сумму затрат всего объема и всех видов продукции предприятия.

Другая группировка затрат осуществляется по «Статьям калькуляции». Она служит для калькуляции (расчета) «Себестоимости продукции». Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции. Классификация по калькуляционным статьям затрат служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия.