11.4. Порядок застосування ефективної ставки відсотка в обліку доходів і витрат банку

Процентні доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку із застосуванням ефективної ставки відсотка та визнача­ються як добуток амортизованої собівартості на ефективну став­ку відсотка.

Амортизована собівартість — це вартість, за якою оціню­ються фінансовий актив, фінансове зобов'язання та яка склада­ється із собівартості придбання, зменшеної на суму погашення основної суми боргу, збільшеної (зменшеної) на суму накопиче­ної амортизації будь-якої різниці між первісною вартістю та вар­тістю погашення, розрахованої з використанням ефективної став­ки відсотка, зменшеної на суму часткового списання внаслідок зменшення корисності.

Ефективна ставка відсотка - ставка, яка точно дисконтує очікуваний потік майбутніх грошових платежів або надходжень упродовж очікуваного терміну дії фінансового інструменту до чи­стої балансової вартості (амортизованої собівартості) цього інстру­менту.

Розрахунок ефективної ставки для фінансового інструменту ґрунтується на концепції теперішньої вартості грошових коштів та здійснюється в кілька етапів:

1. побудова ряду потоків грошових коштів;

2. обчислення ефективної ставки (отримання фактичного розрахунку);

3. розрахунок амортизації дисконту та премії;

4. перевірка отриманих результатів;

5. нарахування амортизації дисконту (премії);

6. формування бухгалтерських проведень.

Потоки грошових коштів визначаються з урахуванням усіх умов договору за фінансовим інструментом, у т.ч. включаються всі комісії та інші сплачені або отримані сторонами суми, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Якщо неможливо достовірно оцінити потоки грошових коштів або очікуваний строк дії фінансового інструменту, то використовують­ся потоки грошових коштів, передбачені відповідним договором, протягом строку дії договору.

Якщо в майбутньому реальні значення та строки потоків гро­шових коштів будуть відрізнятися від запланованих, то на дату балансу необхідно скоригувати балансову вартість фінансового інструменту. Ця різниця відображається за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунка­ми з обліку процентних доходів (витрат).

Для визначення ефективної ставки відсотка фінансового інструменту використовується така формула:

(11.1)

де ЧБВ - чиста балансова вартість;

Ам с/в — амортизована собівартість;

п — загальна кількість періодів часу;

t - час, номер періоду часу;

d - ефективна ставка відсотка, яку необхідно знайти (розрахова­на за правилами степеневої функції);

ГП - потік грошових коштів за період t, який складається з пото­ку погашення основного боргу та потоку сплати процентів за фі­нансовим інструментом;

К₀ - первісна сума фінансового інструменту;

К_погаш - погашення фінансового інструмента;

%_{неотримані} - нараховані але несплачені проценти на фактичний за­лишок заборгованості за фінансовим інструментом;

Д₀ - сума сформованого дисконту;

П₀ - сума сформованої премії;

Д_аморт - амортизації дисконту;

П_{аморт –} амортизації премії;

Резерв - сума сформованого резерву.

Залежно від рівня автоматизації процесів обліку в банку існує кілька способів формування розрахунку ефективної ставки від­сотка:

1. автоматизований - побудова ряду грошових потоків здійснюється на підставі заздалегідь настроєних правил його формування в ОДБ залежно від типу укладеного договору;

2. частково автоматизований - побудова ряду грошових пото­ків здійснюється на підставі індивідуальних умов кожного до­ говору окремо безпосередньо при введенні його в ОДБ банку;

3. ручний (неавтоматизований) - грошові потоки формуються в ручному режимі в електронних таблицях МS Ехсеl, розраху­нок ефективної ставки здійснюється в електронних таблицях МS Ехсеl за допомогою таких функцій:

- ЧИСТВНДОХ, ХІRR - використовується, якщо методом обрахування процентних доходів і витрат прийнято «факт/факт» або метод «факт/360»;

- ВСД - використовується, якщо методом обрахування процентних доходів і витрат прийнято «30/360», або якщо ефективна ставка розраховується для рівних проміжків часу (рівних періодів).

Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійс­нюється за номінальною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору (випуску), і відображається за рахунками з об­ліку нарахованих доходів і витрат. Будь-яка різниця, що вини­кає між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процент­них доходів (витрат) та нарахованих за номінальною процентною ставною доходів (витрат) за фінансовими інструментами відобра­жається за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів (витрат).

Розглянемо умовний приклад розрахунку ефективної ставки процента.

Фізичний особі надано кредит на суму 10 000 грн на три мі­сяці. Комісія - 500 грн. Номінальна ставка - 24% річних, пога­шення процентів щомісяця, номіналу - наприкінці строку.

1. Побудуємо графік грошових потоків:
Період	0	1	2	3
Грошовий потік	-9500	200	200	10200

2. Визначимо ефективну ставку відсотка та амортизовану собі­вартість для відображення в обліку:

Визначаємо ефективну ставку процента за рівнянням:

9500=200/(1+d)¹+200//(1+d)²+10200//(1+d)³=3,7947%

Період	Амортизована собівартість на початок періоду	Визнання процентів			Грошові потоки	Амортизована собівартість на кінець періоду	Дохідність
		усього	нараховані проценти	амортизація дисконту
0 1 2 3 Усього	1 9500 9660,50 9827,09 –	2=1.d 360.50 366.59 372.91 1100.00	3 200 200 200 600.00	4=2-3 160.50 166.59 172.91 500.00	5 200 200 10200 –	6=1+2-5 9660.50 9833.09 0.00 –	7=2/1 0.037947 0.037947 0.037947 –

3. Відображення в бухгалтерському обліку:

• надання кредиту:

Дебет: 2202 «Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 10 000 грн;

Кредит: 2206 «Неамортизований дисконт за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 500 грн;

Кредит: 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» на суму9500 грн.

• 1-й місяць:

- нарахування процентних доходів:

Дебет: 2208 «Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 200 грн;

Кредит: 6042 «Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 200 грн;

- амортизація дисконту:

Дебет: 2206 «Неамортизований дисконт за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 160,50грн;

Кредит: 6042 «Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 160,50 грн;

- сплата процентів фізичною особою:

Дебет: 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» на суму 200 грн;

Кредит: 2208 «Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 200 грн.

• 2-й місяць:

- нарахування процентних доходів:

Дебет: 2208 «Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 200 грн;

Кредит: 6042 «Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 200 грн;

- амортизація дисконту:

Дебет: 2206 «Неамортизований дисконт за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 166,59грн;

Кредит: 6042 «Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 166,59 грн;

- сплата процентів фізичною особою:

Дебет: 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» на суму 200 грн;

Кредит: 2208 «Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 200 грн;

• 3-й місяць:

- нарахування процентних доходів:

Дебет: 2208 «Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 200 грн;

Кредит:6042 «Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 200 грн;

- амортизація дисконту:

Дебет: 2206 «Неамортизований дисконт за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 172,91грн;

Кредит: 6042 «Процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 172,91 грн;

- сплата процентів фізичною особою:

Дебет: 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» на суму 200 грн;

Кредит: 2208 «Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 200 грн;

- погашення суми основного боргу за кредитом:

Дебет: 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» на суму 10 000 грн;

Кредит: 2202 «Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам» на суму 10 000 грн;

Сальдо рахунків обліку складових балансової вартості креди­ту матиме такий вигляд:

Період	Номінал	Дисконт	Нараховані проценти	Резерв	Амортизована собівартість
0	10000,00	500,00	0	0	9500,00
1	10000,00	339,50	0	0	9660,50
2	10000,00	172,91	0	0	9833,09
3	10000,00	0,00	0	0	10000,00

Визнання процентного доходу (витрат) від операцій з фінан­совими інструментами із застосуванням лінійного методу нараху­вання (за номінальною ставкою) відбувається в таких випадках:

• за фінансовими інструментами, за якими неможливо достовір­но визначити грошові потоки, наприклад гарантії, вклади (де­позити) на вимогу;

• за фінансовими інструментами, за якими не визначені конк­ретні дати погашення (кредити овердрафт).

Таким чином, метод ефективної ставки відсотка — це ме­тод обчислення амортизованої собівартості фінансового активу чи фінансового зобов'язання (або групи фінансових активів чи фінан­сових зобов'язань) та розподілу доходів у вигляді процентів чи витрат на виплату процентів протягом відповідного періоду часу.

Банки самостійно розробляють методику визначення ефектив­ної ставки відсотка.