Лекция 17.1. Региональные и местные налоги с юридических лиц.

Лекция 17.1. РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.

Налог на имущество организаций.

(введен Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ)

Сущность и значение налогообложения имущества.

Имущественные налоги принадлежат к числу старых, традици­онных сборов, которые хорошо известны большинству современ­ных государств. Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие «имущественные налоги» является по существу собирательным. Объединяющие их признаки состоят, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых, во-вторых, их плательщи­ками являются лица, владеющие имуществом, в-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохо­да.

В России блок законов, регулирую­щих налогообложение имущества, был введён в ходе налоговой реформы конца 1980-х — начала 1990-х гг. Большинство имущест­венных налогов были новыми по своему содержанию. Они ориенти­ровались на развитие в стране рыночной экономики и соответству­ющих имущественных отношений. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесено множество поправок и изменений, поведших к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и переч­ня подлежащих обложению видов имущества. В отличие от многих зарубежных стран, в России на сегодняшний день не существует от­дельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложе­ние главных видов недвижимого имущества — строений и земли. Главным регулярным имущественным налогом в России является налог на имущество, регламентируемый двумя разными законами. Один из них предусматривает налогообложение юридических лиц, другой — физических лиц. Закон РФ «О налоге на имущество физических лиц» был принят 09. 12. 1991 г., а Феде­ральный закон «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ и вне­сении изменения и дополнения в ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», а также о признании утратившими силу актов законодательства РФ в части налогов и сборов» — 11. 11. 2003 г. за № 139-ФЗ.

Цель введения налога на имущество предприятий — стимули­ровать производительное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья и материалов.

Наличие различных форм собственности, их экономическое со­перничество вызывают необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое пря­мым или косвенным образом способствует росту дохода предпри­ятия. Поэтому налог на имущество юридических лиц — неотъем­лемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Этот налог введён для субъектов хозяйствования, являющихся соб­ственниками имущества на территории России.

Налог на имущество юридических лиц характеризуется многи­ми учёными и практиками как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств (введенная реформой 1965 г. и упраздненная с переходом к рыночным формам хозяйствования). Такое суждение основано на некоторой схожести их налогооблагаемой базы — суммы запа­сов и затрат предприятий. Несмотря на это, налог на имущество пред­приятий следует считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер.

При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стои­мости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относятся: рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортиза­ции и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие фор­мы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путей стабилизации финансового состояния.

При взимании налога на имущество реализуются фискальная и экономическая функции налога. Первая — благодаря тому что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в до­ходы территориальных бюджетов, т.к. вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость про­дукции (работ, услуг). Вторая — через заинтересованность пред­приятий в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от лишнего, неиспользуемо­го имущества.

Налог на имущество юридических лиц занимает в настоящее время центральное место в системе имущественного налогообло­жения России. Однако в доходных источниках бюджета он веду­щей роли не играет. Так, на примере Саратовской области: в 2001 г. было собрано 317 млн. руб. налога на имущество предприятий, что составило 9,16 % в общем объеме налоговых доходов бюджета об­ласти; в 2003 г. — 494 млн. руб. по налогу на имущество, что состави­ло 9,2 % в общем объеме налоговых доходов бюджета Саратовской области.

Темпы поступлений налога в бюджет за последние пять лет не были стабильными. Напротив, доля поступлений налога на иму­щество в общей сумме доходов бюджета несколько снизилась. Это связано в первую очередь с неотработанностью методических по­ложений по переоценке основных фондов. Балансовая стоимость основных средств и другого имущества, числящегося на балансе предприятий и организаций, принимаемая к расчету налогообла­гаемой базы по налогу на имущество, на несколько порядков ниже рыночной стоимости. В результате рост цен в большей степени сказывается на приросте общей суммы доходов бюджета, ибо эти доходы бюджета растут опережающими темпами по сравнению с ростом поступлений в бюджет налога на имущество.

За рубежом налоги на имущество юридических лиц и недви­жимость считаются одними из основных видов местных налогов. В США удельный вес имущественных налогов в структуре дохо­дов Федерального бюджета составляет 4 %, а города США обеспе­чивают до 40 % своих бюджетов в настоящее время за счёт налога на имущество. В большинстве западноевропейских государств на­лог на имущество (недвижимость) является существенным источ­ником пополнения местных бюджетов. В Японии имущественные налоги занимают одно из центральных мест как в местном, так и в государственном бюджетах. Доля имущественных налогов в государственном бюджете Японии составляет 35 %, уступая пер­венство только подоходным налогам, а в местных бюджетах иму­щественные налоги являются главными источниками доходов и со­ставляют 58 % от общих налоговых поступлений в бюджет.