Порядок определения расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверж­денные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан­ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с за­конодательством РФ. Расходами признаются лю­бые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности организации подразделя­ются на расходы, связанные с производством и реализацией, и вне­реализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включа­ют в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хране­нием и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эти расходы в свою очередь подразде­ляются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

4) расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией. В состав внереализационных расходов, не связанных с про­изводством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относят­ся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (ли­зинга) имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любо­го вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг с их обслужи­ванием;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, об­разующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разо­бранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

7) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участ­ников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой непосред­ственно для проведения собраний информации, и иные расхо­ды, непосредственно связанные с проведением собрания;

10) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, по­лученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, например убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, а так­же суммы долгов, нереальных ко взысканию; потери от стихий­ных бедствий, пожаров и т.д., и т.п.

Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов — методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и рас­ходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания до­ходов и расходов принимается день поступления средств на рас­четный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в со­став внереализационных расходов равномерно в течение отчет­ного (налогового) периода.

Организации всех организационно-правовых форм вправе формировать резервы по сомнительным долгам. Эти резервы могут формироваться в отношении задолженности, образовавшейся в свя­зи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, за ис­ключением ссудной и приравненной к ней задолженности, а также в отношении той задолженности, за исключением ссудной и при­равненной к ней задолженности.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован бан­ком лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признан­ных таковыми в установленном порядке.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погаше­на в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невоз­можности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентариза­ции резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего от­четного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по ито­гам отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма ос­татка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница под­лежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва, расходы по списанию долгов и ссуд, признаваемых безна­дежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы без­надежных долгов и ссуд, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.