Тема лекции № 5 «Учет расходов и выхода готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации»

1. Учет расходов на производство продукции и оприходования продукции

2. Учет реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

4. Учет расчетов с прочими дебиторами

1. Учет расходов на производство продукции и оприходования продукции

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности регламентированы П(С)БУ 16 «Расходы», нормы которых применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами, независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

В соответствии с НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

В мировой практике затраты принято классифицировать по следующим признакам:

- по составу: фактические, плановые или прогнозные;

- по отношению к объему производства: переменные, постоянные;

- по степени усреднения: общие, средние (расходы на единицу);

- по функции управления: производственные, коммерческие, административные;

- по способу отнесения на себестоимость: прямые, непрямые;

- по порядку отнесения расходов на период генерирования прибыли: на период, на продукт.

Для субъектов малого предпринимательства п. 44 П(С)БУ 25 предусмотрен упрощенный порядок списания расходов. Основной смысл упрощения заключается в сокращении учетной работы при списании расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров), выполнением работ и предоставлением услуг. п. 44 П(С)БУ 25 не предусматривает использования счета 23 «Производство». Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут использовать вариант учета расходов на производство, соответствующий П(С)БУ 16, который предусматривает использование счета 23 «Производство».

Таким образом, субъекты малого предпринимательства могут по выбору применять вариант учета расходов на производство с использованием счета 23, так и второй упрощенный вариант - без использования счета 23. Однако второй вариант противоречит Инструкции № 291, поскольку в ней предусмотрено обязательное использование счета 23 независимо от того, квалифицируется предприятие как субъект малого предпринимательства или нет. При подобном списании расходов нарушается принцип начисления и соответствия доходов и расходов.

С использованием счета 23 «Производство»

Предприятие всю сумму прямых расходов, связанных с выполнением работ и предоставлением услуг, ежемесячно списывает из кредита счетов класса 8 в дебет счета 23.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) (в дебет счета 23) в соответствии из п. 11 П(С)БУ 16 включаются:

- прямые материальные расходы (стоимость сырья и основных материалов, которые составляют основу изготовленной продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов);

- прямые расходы на оплату труда (заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, и которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов);

- другие прямые расходы (все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности: - отчисление на социальные мероприятия; - плата за аренду земельных и имущественных паев; - амортизация; - потери от нехватки, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов, на исправление такой технического неминуемогобрака);

- переменные общепроизводственные и распределенные постоянные общепроизводственные расходы. Перечень общепроизводственных расходов, приведенный в п. 15 П(С)БУ 16, включает:

- расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и тому подобное; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков, и тому подобное);

- амортизацию основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- амортизацию нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисление на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшениям качества продукции, повышениям ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик, в производственном процессе; расходы материалов, покупательных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг посторонних организаций и тому подобное);

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

- расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

- расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей естественной среды;

- другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов, со складов к цехам и готовой продукции на склады; недостатки незавершенного производства; недостатки и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и тому подобное).

Для распределения указанных расходов между объектами необходимо определить норматив (коэффициент) расходов на единицу объекта калькуляции соотношением фактической суммы распределенных общепроизводственных расходов к величине базы распределения за отчетный период. Потом, умножив рассчитанный норматив распределенных общепроизводственных расходов на величину базы распределения, которое относится к данному объекту расходов (виду продукции, работ, услуг), определяют часть общепроизводственных расходов, которая включается в производственную себестоимость данного вида продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

Для учета общепроизводственных расходов в соответствии с Инструкцией №291 предприятие может открыть отдельный субсчет, например 231 «Общепроизводственные расходы». Ежемесячно сумма, которая учитывается на субсчете 231 «Общепроизводственные расходы» в части распределенных общепроизводственных расходов списывается в дебет счета 23 «Производство», а нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы списываются в дебет счета 79 «Финансовые результаты».

Дальше ежемесячно вся сумма фактических расходов, связанных с производством готовой продукции, из кредита счета 23, списывается в дебет счета 26 «Готовая продукция»: Дт26 Кт23.

Кроме того, предприятиям, которые применяют данный вариант и упрощенный План счетов, Методическими рекомендациями № 422 разрешено себестоимость реализованной готовой продукции списывать без деления на себестоимость остатка готовой продукции. В таком случае предприятия также должны оценивать остаток готовой продукции на конец периода по справедливой стоимости по данным количественного (оперативного) учета движения готовой продукции. Определенная таким образом стоимость остатка готовой продукции отображается: Дт26 Кт79.