2. Задачи, цели и общие принципы аудита

Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте, установление достоверности сосредоточенной в бухгалтерской отчетности информации с приемлемой вероятностью.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии УП действующему законодательству и нормативным актам.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

1. общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2. обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3. законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4. оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5. классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

6. разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

7. аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8. раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Организация аудита в стране предполагает решение следующих первоочередных задач:

1. определение статуса аудитора в системе отношений между предприятиями, организациями, кредитно-финансовыми институтами и государством;

2. определение прав и обязанностей аудитора в отношениях с заказчиками и администрацией проверяемых предприятий;

3. установление классификационных требований для аудиторов и условий, определяющих право занятия аудиторской деятельностью;

4. разработка стандартов аудиторских проверок и аудиторских заключений;

5. организация обучения и переподготовки аудиторов, информационного и методического их обеспечения;

6. регламентация условий оплаты труда аудиторов, их социальной защиты и страхования аудиторских фирм.

Первые две из перечисленных задач могут быть решены только на законодательном уровне, так как они определяют правовое положение аудиторов в обществе. Правовая защита аудитора является основным условием его независимости ,без которой нельзя рассчитывать на подлинную объективность аудиторских заключений. Другие задачи определяют профессиональные требования и условия деятельности аудиторов и могут быть отнесены к компетенции профессиональной организации самих аудиторов.

Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных-операций, состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, баланса и отчета о финансовых результатах. Кроме того аудиторские службы имеют перед собой следующие задачи:

Осуществление экономического анализа деятельности предприятия-клиента с целью выявления резервов повышения эффективности производства;

1. разработка финансовой стратегии предприятия;

2. разработка налоговой политики предприятия;

3. разработка мероприятий по организации производства; материально-техническому снабжению и реализации продукции;

4. разработка мероприятий по повышению трудовой и технологической дисциплины;

5. помощь в совершенствовании организации и ведения на предприятии бухгалтерского учета и другие задачи.

Согласно пункту 3 Правила № 1 при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением, членом которого он является, а также следующими этическими принципами:

1. независимость;

2. честность;

3. объективность;

4. профессиональная компетентность и добросовестность;

5. конфиденциальность;

6. профессиональное поведение.

Рассмотрим каждый из принципов более подробно.

Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. При этом независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Кроме того, согласно пункту 4 Правила № 1 аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.